Вопрос 9.2 Распределение налогового бремени и искажающее действие налогов

Искажающие эффекты налогообложения

1. Эффект замещения, т.е. уклонение от налогов путем замещения налогооблагаемых объектов другими видами объектов, не подлежащих налогообложению.

Уклонение от налогов бывает легальным и нелегальным:

а) Легальное уклонение от налогов:

- вещественное замещение – замещение покупок одного товара другим (например, кофе чай);

- временное замещение – перенесение в другой временной период учета доходов или экономической деятельности, подлежащих налогообложению (например, учет прибыли в другом налоговом периоде);

- пространственное замещение – перенесение деятельности на другие территории, с более благоприятным налоговым климатом (например, оффшоры);

- персональное замещение – перемещение налогооблагаемых объектов между людьми;

- правовое замещение – изменение организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, где более мягкое налогообложение.

б) Нелегальное уклонение от налогов – сокрытие или преуменьшение налогооблагаемых объектов или экономической деятельности.

Особенность нелегального уклонения от налогов – это то, что оно появляется уже на этапе предварительного объявления о введении налога или изменения налоговой ставки.

2. Эффект дохода, т.е. попытка догнать налог, путем восстановления уровня полезности, получаемой налогоплательщиком, до изменения в налогообложении.

Здесь налогоплательщики начинают более интенсивно использовать труд, капитал и технические достижения.

Особенность этого искажающего эффекта – изменение склонности к потреблению и сбережениям.

3. Переложение налогового бремени, т.е. попытка компенсировать потери от налогообложения путем переложения налогового бремени на других субъектов:

- переложение вперед – налоговое бремя перемещается от продавцов к покупателям путем назначения более высокой цены;

- переложение назад – налоговое бремя перемещается от покупателей к продавцам путем назначения более низкой цены (например, рост налога на прибыль или НДС может вызвать снижение заработной платы, т.е. покупатель рабочей силы – предприятие, перекладывает налоговое бремя на продавцов рабочей силы в форме снижения им зарплаты).

- В зависимости от характера налоговых изменений возникает целая цепочка искажающих эффектов, охватывающая либо определенный рынок, либо отдельную отрасль, либо экономику в целом.

Проблема распределения налогового бремени

- Введение какого-либо налога (или изменение налоговой ставки) вызывает у рационально действующих индивидов ответную реакцию, направленную на достижение экономического оптимума в новых условиях, т.е. происходит искажение их экономического поведения.

Например, введение налога с продаж приводит к переложению продавцами части налогового бремени на покупателей через включение этого налога в цену продукции.

Проблема налогообложения заключается в том, что введение налогов влияет на относительные цены и включает экономические механизмы, меняющие размещение ресурсов и цены.

- Следствия распределения налогового бремени:

1) Отрыв налогового бремени от закрепленных в законе налоговых обязательств, т.е. возникает разделение субъектов налога на номинальных налогоплательщиков и реальных носителей налога.

2) Разрыв номинальной и реальной налоговой ставки.

Номинальная налоговая ставка – это отношение налоговых обязательств к доходу индивида.

Реальная налоговая ставка – это отношение реального налогового бремени (т.е. налоговые обязательства + переложенные налоги) к доходу индивида.

Модели распределения налогового бремени

I. Распределение налогового бремени на рынках с совершенной конкуренцией.

1.1 Базовая модель:

1.2 Распределение налогового бремени при совершенно эластичном предложении:

1.3 Распределение налогового бремени при совершенно неэластичном предложении:

Доля налога на продавца

( Т_s)

1.4 Распределение налогового бремени при совершенно эластичном спросе:

1.5 Распределение налогового бремени при совершенно неэластичном спросе:

Таким образом, распределение налогового бремени определяется соотношением эластичностей спроса и предложения: большее налоговое бремя несет та сторона рынка, у которой меньшая эластичность.

Примечание. Выше были рассмотрены варианты влияния специфических налогов на распределение налогового бремени. Влияние стоимостных налогов, по сути, будет таким же. Однако доли налога, которые несут на себе продавцы и покупатели будут измеряться не величинами ( Т_d) и ( Т_s), а некоторыми функциями, отражающими конкретные особенности налоговых обязательств. Так, например, если на продавцов возложен стоимостный пропорциональный налог со ставкой t, то тогда включаемый в цену налог составит величину t Р. При этом:

- если стоимостный пропорциональный налог возлагается на продавцов, то график предложения изменит угол наклона (станет более крутым);

- если стоимостный пропорциональный налог возлагается на покупателей, то график спроса изменит угол наклона (станет более пологим);