29.Порядок проведения аудиторской проверки.

Аудиторская фирма начинает планировать аудит до написания ПО и до заключения договора с клиентом о проведении аудита. Процесс планирования как начальный этап проведения аудита включает разработку общего плана с определением общего объёма, графиков и сроков проведения проверки, а также аудиторской программы, которая конкретизирует объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о степени достоверности показателей бух. отч-ти клиента.

На начальном этапе аудитор знакомится с фин-ой – хоз-ой деят-тью экономического субъекта и собирает информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на хоз-нную деят-ть экономич-го субъекта.

Для составления плана аудитору необходимо ознакомится с организационно-управленческой структурой клиента, видами хоз-ой деят-ти, структурой капитала, технологическими особенностями производства, уровнем рентабильности, основными покупателями и поставщиками, существованием дочерних и зависимых организаций.

В плане д.б. предусмотрена информация о реальных трудозатратах, уровне существенности; результаты оценки аудиторского риска. Кроме того, в общем плане рекомендуется предусмотреть формирование группы, с учётом квалификации аудитора, инструктирование членов группы, контроль руководителя группы за выполнением плана и качеством работы аудитора, методические аспекты проверки (методы: обследование, пересчёт), документальное оформление результатов проверки.

На стадии планирования аудитор подготавливает следующие док-ты:

• описание бизнеса клиента (в произвольной форме)

• описание сис-мы бухучёта

• описание системы внутреннего контроля

• результаты экспресс – анализа отч-ти п/п-тия.

На этапе предварительного планирования оценивается возможность проведения аудита. Если аудиторская организация положительно решает вопрос, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

Программа является развитием общего плана аудита – представляет собой детальный перечень аудиторских процедур. В программе указывается:

• цель аудита;

• раздел учёта подлежащий проверке;

• характер проверки (выборочная, сплошная, документальное, наблюдение);

• закрепление обязанностей за членами группы

• предполагаемая продолжительность проверки и сроки её начала и окончания

Аудиторские программы составляются обычно в виде программ тестов средств контроля и в виде аудиторских процедур по существу. Программы тестов средств контроля представляют собой перечень действий для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля. Программа аудиторских процедур по существу включает в себя детальную проверку верности отражения в бух учёте оборотов и сальдо по счетам.

В ходе проверки необходимо ознакомиться с внутренними документами, регламентирующими организацию, постановку и введение бух учета и определить, в какой мере им соответствует реальное состояние дел. Серьезные недостатки системы бух учета, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению аудитор должен отразить в письменном отчете.

Аудиторские доказательства.

АД – это информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, служащие обоснованием аудиторского заключения. Под доказательством понимается факт, который может служить подтверждением или опровержением существования другого факта, или процесс получения сведений об определённом факте, которые позволяют с той или иной степенью достоверности сформировать мнение и составить аудиторское заключение.

АД д.б. релевантными и достаточными. Релевантность доказательств – это их ценность для разрешения какой – либо проблемы, а достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска.

Определение достаточности АД зависит от следующих факторов: *степени аудиторского риска, * наличие свидетельства от независимого источника, * степени доверия доказательства, полученным на основе данных системы внутреннего контроля клиента, * получения информации в результате самостоятельного анализа, * превалирующего получения доказательств в документальной форме, * возможности сопоставления выводов сделанных в результате использования доказательств, полученных из различных источников.

АД м.б. внутренними – информация полученная от клиента, внешними – информация, полученная от третьих лиц и организаций и смешанными – полученная от клиента и подтвержденная внешним источником.

Качество АД зависит от их источников. Они м.б. получены из документальных источников, в ходе устных опросов персонала клиента и третьих лиц и при непосредственном наблюдении аудитором за выполнение учетных и др. операций на п/п. Источники доказательств : * первичные документы клиента и третьих лиц, * регистры бух. учета клиента, * результаты АФХД клиента , * наблюдение за осуществлением отдельных хозяйственных и бух операций, *проверка достоверности отдельных статей отчетности, * остатков по счетам и реальности хоз. Операций, путем подтверждения от третьих сторон, * устный опрос персонала и руководства п/п клиента и третьих лиц, *проверка документов полученных клиентом от третьих лиц, * проверка док-в подготовленных на предприятии клиента.

По степени надежности и достоверности наиболее ценным доказательством полученные самим аудитором. Документальные доказательства и письменные представления клиента предпочтительнее доказательств полученных при устных опросах. Доказательства из внешних независимых источников более надежны чем из внутренних.

АП состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Основная цель - выявление наличия или отсутствия необычных и неверно отраженных фактов и результатов хоз.деят-ти, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора. Целями также являются : * изучение деят-ти экон-го субъекта, * Оценка финан-го положения экон-го субъекта и перспектив непрерывности его деятельности, * выявление фактов искажения бух. отчетности, * сокращение числа детальных аудиторских процедур,

АП м. выполняться на протяжении всего процесса аудита. Их применение позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение.

При проведении аудита применяются следующие АП : * сравнение фактических показателей бух. отчетности с плановыми показателями., определенными экон-ким субъектом, * сравнение показателей бух. отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экон-м субъектом. * сравнение фактических показателей бух. отч-ти с прогнозными показателями, самостоятельно определёнными аудитором; * сравнение показателей бух. отч-ти со среднеотраслевыми данными; * сравнение показ-ей бух. отч-ти с небух. данными (не входящих в состав бух. отч-ти); * анализ изменений с течением времени показ-ей бух. отч-ти, и относительных коэффициентов связанных с ними; *др. виды АП, в т.ч. учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры эконом-го субъекта, в отношении которого проводится аудит.

В случае, если аудитор устанавливает необычные отклонения, которые не подтверждаются доказательствами, полученными из других источников, он должен тщательно исследовать их для того, чтобы убедиться в объективности и надежности проведенных АП,

Результаты анализа необычных отклонений , а также результаты планирования и выполнения АП аудитор д. отразить в рабочей документации по проведению проверки.

Результаты выполнения АП д.б. использованы для получения аудиторских доказательств, необходимых при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации аудитора руководству эконом-го субъекта по результатам проведения аудита.