- •Кафедра «Налогообложения и бухгалтерского учета»
- •Содержание
- •Введение
- •1. Основы судебно-бухгалтерской экспертизы
- •1.2. Нормативно-законодательные акты
- •1.3. Методы судебно-бухгалтерской экспертизы
- •1.4 Задачи судебно-бухгалтерской экспертизы
- •1.5 Права и обязанности эксперта-бухгалтера
- •1.6 Различия между судебно-бухгалтерской экспертизой, аудитом и ревизией
- •2. Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы
- •2.1 Вводная часть экспертного заключения
- •2.2. Исследовательская часть экспертного заключения
- •2.2.1. Вертикальный анализ баланса
- •2.2.2 Горизонтальный анализ баланса
- •2.2.3 Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках
- •2.2.4 Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках
- •2.2.5 Исследование по первому вопросу
- •2.2.6 Исследование по второму вопросу
- •2.2.7. Исследование по третьему вопросу.
- •2.3. Заключительная часть (экспертное заключение)
- •3. Приложения
- •3.2 Отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев 2011г.
- •3.3 Журнал хозяйственных операций за IV квартал 2011г.
- •3.4 Оборотно-сальдовая ведомость до реформации за IV квартал 2011г.
- •3.5 Оборотно-сальдовая ведомость за IV квартал 2011г. После реформации
- •3.6 Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2011г.
- •3.7 Отчет о прибылях и убытках за 2011г.
- •3.8 Счета из Главной Книги
- •Список литературы
1. Основы судебно-бухгалтерской экспертизы
1.1. Предмет и объект судебно-бухгалтерской экспертизы
Бухгалтерская экспертиза на предварительном следствии и в суде состоит в
исследовании материалов дела специалистом-бухгалтером и в даче им в
соответствии с его специальными знаниями заключения по поставленным следователем или судом вопросам, относящимся к явлениям хозяйственной жизни, отраженным в данных бухгалтерского учета.
Таким образом, к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы относятся явления, характеризующиеся совокупностью следующих признаков:
- они связаны с хозяйственной деятельностью;
- отражены в данных бухгалтерского учета;
- пределы их определяются вопросами, поставленными
следователем, прокурором, судом;
- заключение по ним дается специалистом в области бухгалтерского учета.
Этот взгляд разделяют большинство авторов.
Однако существуют и иные определения. Некоторые авторы определяют предмет бухгалтерской экспертизы лишь как операция бухгалтерского учета. Тем самым он и сужают компетенцию эксперта-бухгалтера в решении стоящих перед ним задач.
В отдельных случаях, когда следователя или суд интересует лишь проверка правильности учетных записей, в частности, при вуалировании хищений путем неправильных бухгалтерских записей, действительно предмет бухгалтерской экспертизы ограничивается исследованием определенных операций бухгалтерского учета.
Значительно чаще перед бухгалтерской экспертизой ставится задача исследовать хозяйственные операции, отраженные в учетных данных. В подобных случаях анализ операций бухгалтерского учета превращается лишь в одно из средств разрешения вопросов, поставленных перед экспертом. Очень редко бухгалтерская экспертиза по уголовным делам о хищениях обходится, в частности, без исследования данных оперативного учета, которые не следует рассматривать как "операции бухгалтерского учета"; по делам о крупных хищениях эксперту-бухгалтеру приходится иметь дело с заключениями экспертов-технологов, товароведов и другими объектами. В этих случаях следователь, прокурор, суд с помощью экспертов решают вопросы, относящиеся к определенным хозяйственным операциям, а не только отраженным в бухгалтерском учете.
Следовательно, под предметом судебно-бухгалтерской экспертизы нельзя
подразумевать “операции бухгалтерского учета, отражающие определенные стороны финансово-хозяйственной деятельности”; эти операции правильнее было бы рассматривать как объекты экспертизы.
Таким образом, предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, достоверность их отражения в системе бухгалтерского учета и отчетности, которые стали объектами судебного расследования и судебного рассмотрения правоохранительными органами и требуют специальных познаний эксперта-бухгалтера для установления истины.
Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы конкретизируется объектами, которые детализируют параметры исследования и определяют их характеристику.
Судебно-бухгалтерская экспертиза исследует эмпирические, т.е. реально существующие объекты, которые подразделяются на натуральные или физические, существующие в природе объективно независимо от нашей воли и сознания и искусственные, в т.ч. технические, созданные по воле человека в процессе производственной деятельности.
Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются предметы и орудия труда, а также сам труд, которые отображены в системе бухучета и отчетности и имеют отношение к уголовным и гражданским делам, рассматриваемым правоохранительными органами.
В зависимости от степени сложности существуют простые и сложные объекты исследования. Отличие между ними определяется количеством элементов, которые входят в объект, а также системой связи элементов между собой.
К простым принадлежат объекты, состоящие из нескольких элементов с простыми связями. Например, продукция является простым объектом, который в процессе экспертного исследования расчленяется на такие элементы, как стоимость, качество, ассортимент, конкурентоспособность и т.д.
К сложным относятся объекты с неопределенной структурой, которую необходимо исследовать, а потом определить конкретизирующие ее элементы. Сложные исследуют по методу “чёрного ящика”, т.е. в поиске взаимосвязи между входными действиями и реакцией объекта на них.
“Чёрный ящик” – понятие кибернетики, которое обозначает, что имеющиеся знания не позволяют установить структуру сложной системы или её
компоненты, внутренние закономерности её функционирования, а можно только определить зависимость влияния изменений на входе и выходе системы, установить направление дальнейшего исследования. Например, влияние НТП на производство продукции относится к сложным объектам исследования. На входе известны расходы на внедрение прогрессивной технологии, а на выходе изготовляемая продукция, но элементы её характеризующие (факторы, влияющие на конечные результаты, их количественное выражение для измерения влияния на исследуемый объект),
возможно, определить при дальнейшем исследовании с применением экономического анализа.
С другой точки зрения все объекты бухгалтерской экспертизы можно подразделить на две группы:
- документы бухгалтерского учета;
- иные материалы уголовного и гражданского дела (акты ревизий и исследований, справки, выписки, уведомления, неофициальная документация, протоколы следственных заседаний и т.д.).
Первая группа включает документы, служащие средством осуществления
бухгалтерского учёта; вторая группа – все иные документы, в которые входят: акты документальных ревизий и исследований, справки, выписки и уведомления различных организаций, неофициальная документация, протоколы следственных и судебных заседаний, заключения экспертов других специальностей, протоколы допроса обвиняемого, потерпевшего,
гражданского истца, свидетелей. Вторая группа документов удостоверяет
обстоятельства и факты или устанавливает фактические данные в соответствии с Уголовно-процессуальным Кодексом.