7.3. Текущее финансовое планирование

Процесс составления текущего финансового плана называется бюджетированием, а отдельные планы называются бюджетами.

Бюджет может иметь бесконечное количество видов и форм. В отличие от формализованных отчетов о прибылях и убытках или бухгалтерского баланса бюджет не имеет стандартизированной формы, которая должна строго соблюдаться. Структура бюджета зависит от того, что является предметом бюджета, размера орга­низации, степени, в которой процесс составления бюджета ин­тегрирован с финансовой структурой предприятия, от квалификации и опыта разработчиков.

Бюджет – это план, выраженный в количественном, обычно денеж­ном, виде на определенный период времени, как правило, год.

Функции бюджета состоят в следующем:

• планирование операций, обеспечивающих достижение целей организации;

• координация различных видов деятельности и отдельных под­разделений. Согласование интересов отдельных работников и групп в целом по организации;

• стимулирование руководителей всех рангов в достижении це­лей своих центров ответственности;

• контроль текущей деятельности, обеспечение плановой дис­циплины;

• основа для оценки выполнения плана центрами ответственно­сти и их руководителями;

• средство обучения менеджеров.

Общий бюджет представляет собой скоординированный по всем подразделениям или функциям план работы для организации в целом. Он состоит из двух основных бюджетов – оперативного и финансового.

Оперативный бюджет также называется текущим, периодиче­ским. Он показывает планируемые операции на предстоящий год для сегмента или отдельной функции компании. В процессе его подготовки прогнозируемые объемы продаж и про­изводства трансформируются в количественные оценки доходов и расходов для каждого из действующих подразделений компании. Оперативный бюджет включает в себя бюджетный (прогнозный) отчет о прибылях и убытках, который, в свою очередь, формируется на основе таких бюджетов, как бюджет продаж (бюджет до­ходов), производственный бюджет (с детализацией в отдель­ных бюджетах по всем основным элементам производственных затрат), бюджет товарно-материальных запасов и бюджеты ком­мерческих и общих административных расходов.

Бюджет продаж заключается в следующем. Прогноз объема про­даж является отправной точкой и, вероятно, наиболее критиче­ским моментом всего процесса подготовки бюджета. План продаж определяется высшим руководством на основе исследований от­дела маркетинга. Во многих случаях объем продаж ограничивается имеющимися производственными мощностями. Бюджет объема продаж и его товарная структура, предопределяя уровень и общий характер всей деятельности компании, оказывают воздей­ствие на большинство других бюджетов, которые по существу исходят из информации, определенной в бюджете продаж.

Для определения выручки от реализации продукции необхо­димо знать объем реализации продукции в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов, торговых и сбы­товых скидок и экспортных тарифов (для экспортируемой про­дукции).

Выручка от выполненных работ и оказанных услуг определяет­ся исходя из объема выполненных работ и соответствующих рас­ценок и тарифов.

Существуют два метода определения плановой выручки: пря­мого счета и расчетный.

Метод прямого счета основан на гарантированном спросе. Предполагается, что весь объем произведенной продукции приходится на предварительно оформленный пакет заказов, когда известны необходимый ассортимент и структура выпуска, установлены со­ответствующие цены. Тогда выручку от реализации можно опре­делить по следующей формуле:

, (8)

где — объем реализованной сопоставимой продукции, рублей;

— цена единицы реализованной продукции, рублей.

Как правило, в условиях рыночных отношений большинство предприятий не имеют гарантированного спроса на весь объем произведенной продукции.

В этих условиях для планирования выручки применяется рас­четный метод, основой которого является объем реализуемой про­дукции, корректируемый на входные и выходные остатки.

, (9)

где и — остатки нереализованной готовой продукции на нача­ло и конец планируемого периода, рублей;

— товарная продукция, предназначенная к выпуску в планируемом периоде, рублей;

На величину выручки от реализации продукции, работ, услуг влияют следующие факторы, непосредственно зависящие от дея­тельности предприятия:

• в сфере производства: объем производства, его структура, ас­сортимент выпускаемой продукции, качество и конкурентоспо­собность продукции, ритмичность производства;

• в сфере обращения: уровень применяемых цен, ритмичность отгрузки, своевременное оформление платежных документов, со­блюдение договорных условий, применяемые формы расчетов.

К числу факторов, не зависящих от деятельности предприя­тия, можно отнести нарушения договорных условий поставки предприятию материально-технических ресурсов, перебои в ра­боте транспорта, несвоевременную оплату продукции вследствие неплатежеспособности покупателя.

В бюджете коммерческих расходов детализиру­ются все предполагаемые расходы, связанные со сбытом продук­ции и услуг в будущем периоде. За разработку, а затем исполне­ние бюджета коммерческих расходов несет ответственность отдел продаж.

После установления планируемого объема продаж в натуральном выражении становится возможным определить количество единиц продукции или услуг, которые необходимо произвести, чтобы обеспечить запланированные про­дажи и необходимый уровень запасов, т.е. составить производственный бюджет. Руководство сначала долж­но определить, останется ли уровень запасов готовой продукции прежним, либо он должен быть увеличен или уменьшен. На осно­ве информации о желаемом уровне запасов готовой продукций на конец периода, о наличии продукции на начало бюджетного периода и о количестве единиц продаж разрабатывается производственный график.

Плановые потреб­ности закупки материалов и их использования могут быть подго­товлены как в одном документе, так и в отдельных самостоятель­ных бюджетах закупки и использования материалов. В этом бюджете определяются сроки закупки, виды и количества сырья, материалов и полуфабрикатов, которые не­обходимо приобрести. Умножая количество материалов на оценочные закупочные цены на эти материалы, получают бюд­жет закупки материалов.

Бюджет трудовых затрат определяет необходимое рабочее время (в часах), требуемое для выполнения запланиро­ванного объема производства, которое рассчитывается умноже­нием количества единиц продукции или услуг на норму затрат труда в часах на единицу. В этом же документе или в отдельном определяются затраты труда в денежном выражении умножением необходимого рабочего времени на соответствующие часовые став­ки оплаты труда.

Бюджет общепроизводственных затрат представ­ляет собой детализированный план предполагаемых производствен­ных затрат, отличных от прямых затрат материалов и прямых зат­рат труда. Бюджет имеет две цели:

• интегрировать все бюджеты общепроизводственных расходов, разработанных менеджерами по производству и его обслуживанию;

• аккумулируя эту информацию, вычислить нормативы этих рас­ходов на предстоящий учетный период для распределения их в будущем периоде на отдельные виды продукции или другие объек­ты калькулирования затрат.

Бюджет общих и административных расходов – представляет со­бой детализированный план текущих операционных расходов, не­обходимых для поддержания деятельности в целом по предприя­тию в будущем периоде. Большинство элементов этого бюджета составляют постоянные затраты.

Необходимым условием при планировании затрат на произ­водство и реализацию продукции является раздельное планирова­ние переменных и постоянных затрат и определение наиболее эко­номичного размера производственных запасов.

Установление нормы переменных затрат на единицу выпускае­мой продукции позволяет определить суммарный объем затрат на объем выпуска. При стабильной стоимости переменных затрат () их общая величина может быть определена по формуле:

, (10)

где — норма затрат на единицу продукции, рублей;

— плановый объем выпуска, шт.

Если на момент планирования можно опираться на фактиче­ские данные отчетного периода, то планируемая сумма перемен­ных затрат может быть рассчитана следующим образом:

, (11)

где — фактическая сумма переменных затрат в отчетном перио­де, рублей;

— фактический объем выпуска в отчетном периоде, шт.

Постоянные расходы существенно не меняются при умень­шении или увеличении объема выпуска продукции, изменяется лишь их относительная величина на единицу произведенной про­дукции.

Для определения минимального объема выпуска продукции, ниже которого производство продукции становится нерентабель­ным, используют показатель порога рентабельности, который определяется по следующей формуле:

. (12)

где - порог рентабельности

- постоянные затраты

- выручка от реализации

- переменные затраты в относительном выражении

Постоянные затраты могут меняться под воз­действием факторов, не влияющих на объем производства. Изменения могут происходить прежде всего под воздействи­ем внешних условий: повышения цен и тарифов, переоценки основных фондов, изменения норм амортизационных отчисле­ний и т.п.

Изменяя соотношение между постоянными и переменными затратами в пределах возможностей предприятия, можно решить вопрос оптимизации величины прибыли. Такая зависимость называется эффектом производственного рычага.

Эффект производственного рычага проявляется в силе его воз­действия, которая определяется по формуле:

. (13)

где - сила воздействия производственного рычага

- переменные затраты

- выручка от реализации

- прибыль от реализации

Показатель силы воздействия производственного рычага опре­деляет, во сколько раз возрастет прибыль при 1 % росте выручки от реализации продукции. Очевидно, чем больше доля постоян­ных затрат в структуре общих издержек, тем сильнее сила воздей­ствия производственного рычага.

С планированием затрат по товарному выпуску связано плани­рование затрат на реализованную продукцию. Плановая величина затрат на реализованную продукцию () определяется по фор­муле

, (14)

где

— плановая полная себестоимость товарного выпуска, рублей;

— остатки готовой нереализованной продукции по фактиче­ской производственной себестоимости на начало планового пе­риода, рублей;

— остатки готовой нереализованной продукции по плановой производственной себестоимости на конец планового периода, рублей.

Для планирования балансовой прибыли используются данные о предстоящих операционных, а также внереализационных дохо­дах и расходах, которые отражаются в прогнозном отчете о прибылях и убытках.

Наиболее точный метод планирования прибыли носит назва­ние метода прямого счета. Рассчитывается прибыль от выпуска товарной продукции как разница между стоимостью всего товарного выпуска по ценам продаж (без НДС, акцизов, таможенных пошлин, торговых и сбы­товых скидок) и полной себестоимостью товарной продукции планируемого периода.

Объем выручки и полная себестоимость реализуемой продук­ции определяются с учетом переходящих остатков готовой про­дукции на начало и конец планируемого периода. Используется универсальная формула, которую можно представить в следую­щем виде:

(15),

где — объем реализованной продукции, исчисленный в двух оценках: по ценам продаж и по полной себестоимости, рублей;

и — соответственно остатки готовой продукции на складе на начало и на конец планируемого периода, также исчисленные в двух оценках: по ценам продаж и по производственной себестоимости, рублей;

— объем выпуска товарной продукции, исчисленный по ценам продаж и полной себестоимости, рублей.

После того как объем реализованной продукции будет рассчи­тан в двух оценках — по ценам продаж и полной себестоимости, определяется прибыль от реализации () как разница между це­ной и себестоимостью:

, (16)

где - выручка от реализации продукции, рублей;

- себестои­мость реализованной продукции, рублей

Таким образом, текущее финансовое планирование рассматривается как состав­ная часть перспективного плана и представляет собой конкрети­зацию его показателей.

Подводя итог данному разделу, подчеркнем, что относитель­ная обособленность отдельных звеньев системы финансов предопределяет необходимость разработки системы финансовых пла­нов, отражающих особенности форм и методов образования и ис­пользования денежных фондов; отраслевое и территориальное пе­рераспределение финансовых ресурсов.

Финансовый план призван обеспечить финансовыми ресурса­ми предпринимательский план хозяйствующего субъекта и ока­зывает большое влияние на экономику предприятия.

В хозяйственной деятельности организаций выделяют перспективное и текущее финансовое планирование.

Перспективное финансовое планирование в современных усло­виях охватывает период времени от одного до трех лет. Результатом перспективного финансового планирования явля­ется разработка трех основных финансовых документов: прогноза отчета о прибылях и убытках; прогноза движения денежных средств; прогноза бухгалтерского баланса.

Текущее финансовое планирование рассматривается как состав­ная часть перспективного плана и представляет собой конкрети­зацию его показателей.

Процесс составления текущего финансового плана называется бюджетированием, а отдельные планы называются бюджетами.