3.2. Финансовый контроль: сущность, формы и методы

Финансовый контроль является воплощением контрольной функции, присущей финансам, как экономической категории. Известно, что финансовый контроль направлен на обеспечение динамического развития производства, на улучшение качества работы во всех звеньях хозяйства. Он охватывает производственную и непроизводственную сферы.

Одна из важных задач финансового контроля – проверка точного соблюдения законодательства по финансовым вопросам, своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед бюджетной системой, налоговой службой, банками, а так же взаимных обязательств предприятий. И проявляется контроль через многогранную деятельность финансовых органов.

Финансовый контроль рассматривается в двух аспектах:

1. строго регламентированную деятельность контролирующих органов за соблюдением финансового законодательства;

2. неотъемлемый элемент управления финансами и денежными патоками с целью обеспечения эффективности операций.

Финансовый контроль существует в следующих видах:

• государственный финансовый контроль - комплексная и целенаправленная система экономико-правовых действий конкретных органов власти и управления, базирующихся на положениях основных законов государства.

• негосударственный финансовый контроль – подразделяется на внутренний (внутрифирменный) и внешний (аудиторский).

Надо заметить, что конечные цели этих видов финансового контроля различны. Цель государственного финансового контроля – максимизировать поступления ресурсов в казну, а негосударственного – напротив, минимизировать свои отчисления в пользу государства с целью повышения нормы прибыли на вложенный капитал.

В РФ экономико-правовая организация финансового контроля имеет специфические черты. Помимо счетных палат и налоговых ведомств (черта развитых стран), современная система государственного финансового контроля России включает: Центральный Банк, Федеральную таможенную службу.

Мировое сообщество на основе многолетнего опыта разработало основные принципы организации государственного финансового контроля. К ним относят:

• независимость контроля должна быть обеспечена финансовой самостоятельностью контрольного органа.

• объективность и компетентность, т.е. неукоснительное соблюдение контролерами действующего законодательства, высокий профессиональный уровень контролеров.

• гласность – предусматривает постоянную связь государственных контролеров с общественностью и средствами массовой информации.

Из этих базовых принципов вытекают и другие, носящие прикладной характер:

• результативность;

• неподкупность субъектов контроля;

• обоснованность и доказательность информации, приведенной в актах проверок;

• презумпция невиновности (до суда) подозреваемых в финансовых преступлениях.

Основные методы государственного финансового контроля – комплексные ревизии и тематические проверки.

Результативность контроля зависит не только от профессионального уровня государственных контролеров и независимых аудиторов, но и от регламента ревизий и проверок.

Формы контроля классифицируют по следующим критериям:

1. по регламенту осуществления выделяют обязательный (внешний), инициативный (внутренний) финансовый контроль.

2. в зависимости от времени проведения – предварительный, текущий (оперативный), последующий.

3. в зависимости от субъекта, проводящего контроль, существует президентский, контроль законодательных органов власти, контроль исполнительных органов власти, внутрифирменный и аудиторский.

4. в зависимости от объекта контроля выделяют контроль за внебюджетными фондами, бюджетный, налоговый, валютный, кредитный и т.д.

Обязательный контроль осуществляется на основе закона. Например, налоговые проверки, контроль за целевым использованием бюджетных средств.

Инициативный контроль не вытекает из финансового законодательства, но является неотъемлемой частью управления финансами для достижения тактических и стратегических целей.

Предварительный финансовый контроль проводится до совершения финансовых операций и имеет важное значение для предупреждения финансовых нарушений. Например, процесс составления и утверждения бюджетов на основе прогноза макроэкономических показателей развития экономики страны; на предприятии – это процесс разработки финансовых планов, кредитных и кассовых заявок и т.д.

Текущий контроль производится в момент совершения денежных сделок, выдачи ссуд и субсидий и т.д. Он предупреждает злоупотребления при получении и расходовании средств.

Последующий финансовый контроль проводится путем анализа и ревизии бухгалтерской и финансовой документации, предназначен для оценки результатов финансовой деятельности экономических субъектов.

Методы проведения контроля:

1. Проверки проводятся на основе отчетной документации. В процессе проверок рассматриваются отдельные вопросы финансовой деятельности и намечаются меры по устранению выявленных нарушений.

2. Обследование охватывает более широкий спектр финансово-экономических показателей для определения его финансового состояния.

3. Надзор производится контролирующими органами за экономическими субъектами и предполагает соблюдение или установленных правил и нормативов. Например, надзор со стороны ЦБ РФ за деятельностью КБ.

4. Анализ финансового состояния предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности и ликвидности, обеспечения собственным капиталом и эффективностью его использования.

5. Наблюдение (мониторинг) постоянный контроль со стороны кредитных организаций за использованием выданной ссуды и финансовым состоянии предприятия-клиента.

6. Ревизия – это полное обследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверки её законности, правильности, целесообразности, эффективности.

Аудиторский контроль относится к негосударственному виду финансового контроля.

Основная задача аудиторского контроля – установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности и соответствия произведенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ; проверка платежно-расчетной документации, налоговых деклараций.

Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной.

Аудиторские проверки могут проводить как отдельные граждане, прошедшие государственную аттестацию и зарегистрированные в качестве предпринимателей-аудиторов, так и аудиторские фирмы. Аудиторские фирмы и аудиторы не могут одновременно заниматься какой-либо другой предпринимательской деятельностью.

Результат проверки оформляется в виде заключения аудитора. Этот документ имеет юридическую силу для всех юридических и физических лиц, государственных и судебных органов. Различают четыре варианта заключения:

1. Заключение без замечаний – аудитор подтверждает достоверность показателей финансовой и бухгалтерской отчетности;

2. Заключение с замечаниями(оговорками), свидетельствующее об общем положительном мнении аудитора о достоверности отчетности, но и о наличии отдельных опущений, которые указаны в аналитическом разделе;

3. Отрицательное заключение составляется в тех случаях, когда по мнению аудитора, бухучет на предприятии не соответствует требованиям законодательства, а финансовая отчетность недостоверна и не дает представления о реальном состоянии финансов;

4. Заключения не составляются в том случае, если аудитору не была предоставлена возможность получить необходимую информацию о проверяемом объекте.

Все аудиторские услуги платные. Отношения аудитора и клиента оформляются договором с оплатой услуг по договорным ценам.