2.2. Стан внутрішнього контролю за формуванням та обліком по оплаті праці

Внутрішній контроль, як функція управління, є засобом зворотного зв’язку між об’єктом управління й органом управління, інформуючи про дійсний стан об’єкта і фактичне виконання управлінських рішень.

Внутрішній контроль — це процес, який забезпечує відповідність функціонування конкретного об’єкта прийнятим управ­лінським рішенням і спрямований на успішне досягнення поставленої мети.

Борзнянське МУВГ при прийнятті працівника на роботу укладає з ним трудовий договір. На підставі цього договору укладаються умови за якими буде здійснюватись виплата заробітної плати та діяльність працівника в цілому. При погодинній оплаті праці основним документом, який служить підставою для нарахування заробітної плати, є табель використання робочого часу. В ньому вказують розряд працівника, його погодинну тарифну ставку і кількість відпрацьованих годин за табелем.

При укладанні трудового договору начальник управління доводить до відома працівника про умови оплати праці, розміри, порядок і строки виплати заробітної плати, підстави згідно з якими можуть проводитися відрахування у випадках, передбачених законодавством. Про нові або зміну діючих умов праці працівнику повідомляється не пізніше ніж за два місяці до їх провадження або зміни.

Кожному працівнику, який поступає на роботу, роз’яснюють умови оплати праці і ознайомлюють з посадовими інструкціями.

Фонд оплати праці Борзянського МУВГ, згідно Положення “Про оплату праці працівників Борзнянського міжрайонного управління водного господарства”, затвердженого начальником управління від 1 березня 2008 р., формується в межах кошторисних призначень на оплату праці загального і спеціального фондів в розрізі по місяцях затверджені начальником Деснянського БУВР.

Оплата праці проводиться згідно „Положення про оплату праці працівників у Борзнянському районі”, розроблена на основі Наказу №48 від 23.03.2006 р. Держкомітету України по водному господарству, відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України від 30.08.2002 р. №1298 „Про оплату праці працівників на основі Єдиної тарифної сітки, розрядів і коефіцієнтів з оплати праці працівників установ, закладів та організацій окремих галузей бюджетної сфери”, із змінами від 20.02.2006 р. №172 та затверджений начальником управління і погоджений головою профспілкового комітету (Додаток 9).

Основою організації оплати праці управління є тарифна система, яка включає: тарифні сітки, тарифні ставки схеми посадових окладів і тарифно-кваліфікаційні характеристики (довідники). Тарифна система оплати праці використовується для розподілу робіт за їх складністю, а працівників – залежно від їх кваліфікації і відповідальності за розрядами тарифної сітки. Вона служить підставою для формування і диференціації розмірів зароб. плати (Додаток 10).

Нарахування заробітної плати здійснюється один раз на місяць. При оплаті праці підставою для нарахування зарплати табель обліку використання робочого часу, який складають в окремих підрозділах установи і за підписом керівника підрозділу та особи, уповноваженої вести облік виходу на роботу працівників, подають до бухгалтерії. Працівник бухгалтерії, відповідальний за нарахування зарплати, перевіряє табель як з точки зору правильності його оформлення, так і за змістом: склад осіб, внесених до табеля; погодження з відповідними документами дат відпустки, хвороби, відрядження, зарахування, звільнення, роботи у святкові та неробочі дні, у нічні зміни тощо. Перевіряється також правильність підрахунку кількості відпрацьованих годин (днів) кожним працівником та кількості невиходів па роботу з різних причин. Нарахування зарплати за відпрацьований час може здійснюватися безпосередньо в табелі або в розрахунковій (розрахунково-платіжній) відомості, виходячи з кількості відпрацьованих днів (годин) та встановленого місячного окладу (погодинної ставки оплати) (Додаток 11).

Розмір заробітної плати залежить від складності та умов виконання роботи, професійно ділових якостей працівника, результатів його праці та господарської діяльності товариства. Праця працівникам оплачуватиметься погодинно, відрядно або за іншими системами оплати праці у відповідності до індивідуальних трудових угод.

Якщо працівнику встановлена погодинна оплата праці, то сума заробітку визначається множенням кількості відпрацьованих за місяць годин на тарифну ставку з урахуванням доплат і надбавок. Окремо визначаються доплата за роботу в нічні години, у святкові та неробочі дні. Так, доплата за нічні години роботи (з 10 години вечора до 6 години ранку) визначається множенням кількості відпрацьованих годин у нічний час на погодинну ставку оплати і на коефіцієнт доплати (наприклад — 0,4). Аналогічно визначається сума доплати за роботу у святкові та неробочі дні.

Якщо працівнику встановлено місячний посадовий оклад, то сума заробітку визначається діленням суми окладу на кількість робочих днів (годин) за нормативної тривалості місяця і множенням на кількість фактично відпрацьованих днів (годин).

При відрядній оплаті праці сума заробітку визначається множенням кількості виконаної роботи (виробленої продукції) на розцінку за одиницю роботи (продукції). Якщо робота виконувалася бригадою, то визначена таким чином сума заробітку підлягає розподілу між членами бригади відповідно До кількості відпрацьованого часу і рівня кваліфікації окремих працівників. При цьому розподіл може здійснюватися пропорційно заробіткові за тарифними ставками або пропорційно кількості коефіцієнто-годин. Остання визначається множенням кількості відпрацьованих годин окремим працівником на тарифний коефіцієнт відповідного розряду, встановленого цьому працівникові.

Крім основної оплати за виконану роботу або відпрацьований час, працівники бюджетних установ можуть отримувати річного виду доплати, передбачені законодавством. Розміри надбавок обґрунтовуються відповідними розрахунками, підтверджуються необхідними документами та оформляються наказами керівника установи. Це і є підставою дії бухгалтерії при нарахуванні надбавок. Згідно з наказом на підставі табеля відпрацьованого часу провадиться додаткова оплата і за роботу в святкові та неробочі дні, а також за роботу в нічний час.

Для оплати праці складається табель відроблених годин за відповідний місяць, в якому вказано прізвище, ім’я та посада робітника, кількість відпрацьованих днів, відпустки та сума нарахованої заробітної плати (Додаток 11).

Оглядачам гідротехнічних об’єктів встановлено відрядну оплату праці з тарифною ставкою із розрахунком 605 грн. за місяць і тарифною ставкою за годину: в січні – 3,83 грн/год; в лютому – 3,78 грн/год; в березні – 3,60 грн/год.

Установлено нові розміри тарифних ставок, надбавок і доплат робітникам, які виконують висококваліфіковані (особливо складні та відповідальні) роботи:

• трактористам-машиністам, які мають неперервний стаж роботи по своїй спеціальності більше 2-х років, виплачувати надбавку за стаж роботи за кожний місяць у % до тарифної ставки;

• машиністам насосних установок, які мають неперервний стаж роботи по своїй спеціальності більше 2-х років, виплачувати надбавку за стаж роботи за кожний місяць у % до тарифної ставки;

• при виконанні земляних робіт трактористам-машиністам застосовувати відрядну оплату праці за виконані фактичні об’єми;

• при виконанні робіт по ремонту машин і механізмів трактористам-машиністам застосовувати погодинну оплату праці на розряд нижче основного розряду;

• машиністам насосних установ на період чергування на НС і при виключених агрегатах установи оплату праці по ІІІ розряду машиніста насосних установ у розмірі 4,44 грн/год з доплатою на нічні.

Водіям управління встановили погодинну оплату праці в залежності від групи, вантажності і габаритів автомобільного транспорту і класу водія.

Розміри посадових окладів (ставок заробітної плати) працівників управління визначені на основі Єдиної тарифної сітки розрядів і коефіцієнтів з оплати праці працівників бюджетної сфери. Розміри посадових окладів працівників управління установлюються з урахуванням розміру мінімальної заробітної плати (Додаток 10).

Борзянське МУВГ застосовує такі надбавки працівникам:

• за високі досягнення в праці;

• за виконання особливо важливої роботи на строк її виконання;

• за складність, напруженість у роботі (Додаток 39).

Граничний розмір зазначених надбавок для одного працівника не повинен перевищувати 50% посадового окладу. У разі несвоєчасного виконання завдань, погіршення якості роботи і порушення трудової дисципліни, зазначені надбавки зменшуються або відміняються. Надбавки за почесні звання України, СРСР, “Заслужений працівник” – 20% посадового окладу, тарифної ставки, якщо діяльність працівника за профілем збігається з наявним почесним званням.

Доплати працівникам. У розмірі 50% посадового окладу, тарифної ставки:

• виконання обов’язків тимчасово відсутніх працівників;

• за суміщення професій (посад);

• за розширення зони обслуговування або збільшення обсягу виконуваних робіт.

Зазначені види доплат не встановлюються керівникам структурних підрозділів та їх заступникам.

Надавати матеріальну допомогу працівникам, у тому числі на оздоровлення, які працюють більше року в управлінні, в сумі не більше ніж один посадовий оклад на рік, в межах фонду оплати праці.

Розміри місячних посадових окладів керівників, спеціалістів і службовців управління встановлено відповідно до умов оплати праці працівників бюджетних установ на основі Єдиної тарифної сітки розрядів і коефіцієнтів. До посадового окладу працівника встановлена надбавка за високі досягнення в праці у розмірі не вище 50% посадового окладу. У разі несвоєчасного і неякісного виконання своїх завдань і порушень трудової дисципліни ця надбавка скасовується чи зменшується.

Доплати працівникам встановлені у розмірі до 50% посадового окладу відсутнього працівника або за вакантною посадою, в т. ч.:

• за виконання обов’язків тимчасово відсутніх працівників;

• за суміщення професій (посад);

• за розширення зони обслуговування або збільшення обсягів виконуваних робіт.

Зазначені види доплат не встановлюються керівникам, їх заступникам, головним інженерам, головним бухгалтерам, керівникам структурних підрозділів та їх заступникам.

Згідно постанови Кабміну №490 від 31.03.1999р. працівникам, які працюють на віддалених об’єктах і витрачають на переїзди до і після роботи не менше 3-х год. неробочого часу, виплачувати надбавку за роз’їзний характер робіт.

Працівникам, які працюють і ночують на об’єктах, або мають ускладнені санітарно-побутові умови, виплачувати польову надбавку. Кожний випадок виплат польових та за роз’їзний харакиер робіт вирішується окремо, але не більше відряджувальних.

Оплату праці робітників проводять на основі додатку №4 до наказу Держкомітету України №48 від 23.03.2006 року. Управління преміює своїх працівників за якісне і своєчасне виконання робіт (Додаток 38).

Кожній категорії робітників встановлено тарифні розряди з оплати праці в розрізі професій і характеристики виконуваних робіт.

І. Робітники, які виконують прості, некваліфіковані або допоміжні роботи.

ІІ. Робітники, які виконують малокваліфіковані роботи.

ІІІ. Робітники, які виконують кваліфіковані (складні) роботи.

IV. Робітники, які виконують висококваліфіковані (особливо складні і відповідальні) роботи.

Підставою для нарахування зарплати являються первинні документи: накази, штатні розписи, табеля, наряди (Додаток 12).

Фонд оплати праці Борзянського МУВГ формується в межах кошторисних призначень на оплату праці загального і спеціального фондів в розрізі по місяцях. Розрахунки з оплати праці ведуться в накопичувальній відомості, дані з якої відображаються в меморіальному ордері №5. Облік ведеться на рахунку 661 „Розрахунки із заробітної плати” (Додаток 13).

Борзнянське МУВГ є платником: страхових внесків, розмір страхових внесків: для роботодавців 1,3%, для застрахованих осіб 0,5%. Строки перерахування страхових внесків – день виплати зарплати (Додаток 36); страхових внесків на загальнообов’язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності. Розрахунок розміру страхового внеску: Страховий внесок за відповідний місяць=0,5%×фактичні витрати на оплату праці найманих працівників за відповідний місяць (Додаток 37). На суму нарахованої заробітної плати здійснюється нарахування внесків на обов’язкове пенсійне та соціальне страхування, в тому числі на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття (Додаток 14).

14 травня 2009 року був складений Акт ревізії по коштах Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності Борзнянського МУВГ. В результаті ревізії виявлено порушення ст.23 Закону України №2240 від 18.01.2001 року в частині несвоєчасної сплати страхових внесків в сумі 35,04 грн., за що відповідно ст.30 цього ж Закону нарахована пеня на загальну суму 0,38 грн (Додаток 5).

Установа виплачуває зарплату своїм пра­цівникам не через касу, а перераховує її на персональні карткові рахунки пра­цівників у банку Аваль, згідно з генеральним зарплатним договором з компанією №03/04-3/48 від 25 квітня 2005 року, м. Чернігів (Додаток 15).

Така форма виплати зарплати є зручною та економічно вигідною і самій установі, і її працівникам. Установа у такий спосіб позбувається необхідності інкасації, уникає черг за зарплатою і не має зайвих витрат, пов'язаних з її виданням. Належні суми зарплати та інших виплат просто перераховують на персональні карткові рахунки кожного працівника, який використовує їх на свій розсуд.

Борзнянське МУВГ уклало договір з банком про розрахунково-касове обслуговування при виданні заробітної плати з використанням пластикових карток. У ньому застерігаються права, обов'язки і відповідальність сторін, а також порядок видання заробітної плати працівникам з використанням пластикових карток.

У дні видання заробітної плати (застережені в договорі) установа перерахо­вує до банку грошові кошти в сумі заробітної плати, призначеної до виплати. В узгоджені з банком терміни установа передає до банку відомості розподілу заробітної плати (із зазначенням у них табельних номерів, прізвищ, імен, по батькові працівників і сум до видання) та розпорядження про зарахування сум належного до виплати заробітку на індивідуальні карткові рахунки працівників. На підставі відомостей і розпорядження грошові кошти, перераховані установою на рахунок, зараховують на індивідуальні карткові рахунки працівників.

Установа повина інформувати працівників про зарахування коштів на їхні карткові рахунки. Видання заробітної плати здійснюється в пунктах видання го­тівкових коштів.

Обов'язкові утримання включають податок з доходів фізичних осіб, утримання до Пенсійного фонду, утримання збору на соціальне страхування на випадок безробіття, утримання за виконавчими листами.

Окрім заробітної плати потрібно згадати про виплату відпускних та лікарняних. Сума відпускних розраховується множенням середньої заробітної плати (яка розраховується як частка між сумою зарплати за 12 міс або фактично відпрацьований час на кількість календарних днів у році за мінусом святкових і вихідних) на кількість календарних днів відпустки (Додаток 17).

Розрахунок лікарняних проводиться таким чином: середня заробітна плата за 6 місяців (яка розраховується, як частка між сумою заробітної плати за 6 міс. та кількістю робочих днів в 6-ти місяцях) множиться на коефіцієнт, який враховує страховий стаж : Кст=1, якщо стаж> 8 років, Кст=0,8, якщо стаж 5-8 років, Кст= 0,6, якщо < 5 років) і все це множиться на кількість днів тимчасової непрацездатності (робочі дні) (Додаток 16).

В установах, де виписується декілька розрахунково – платіжних відомостей, за підсумками цих відомостей складається зведення, яке і є меморіальним ордером з заробітної плати та стипендій.

Дані розрахунково – платіжних відомостей за коштами спеціального фонду записуються до форми №405 “Зведення розрахункових відомостей із заробітної плати та стипендій” після виведення підсумку за коштами загального фонду. До меморіального ордера додаються всі документи, які є підставою для нарахування заробітної плати (табель використання робочого часу, витяги з наказів про зарахування працівників, їх звільнення та ін.).

Також, слід зазначити, що не допускати заборгованості по заробітній платі. Якщо вона в наявності встановити із погодженням профкому графік погашення, вказавши при цьому конкретні терміни погашення.

При звільненні робітників, службовців своєчасно подаються накази в бухгалтерію. Виплату усіх сум, що належать робітнику проводити в день їх звільнення.

Профспілковий комітет зобов’язується: здійснювати контроль і сприяння додержанню трудового законодавства з питань оплати праці і нормування праці; узагальнювати досвід роботи кращих працівників та вносити пропозиції щодо їх морального та матеріального стимулювання.

Таблиця 2.2

Клієнт Борзнянське МУВГ КРУ

Період перевірки 01.01.09-31.12.09 Ревізор (асистент) Тимошенко Н.В.

Номер (шифр документа) 1112 БМ

Опитувальний листок (анкета) з внутрішнього контролю операцій з оплати праці Борзнянського МУВГ

№	Питання	Відповідь
		Так	Ні
1.	Облік заробітної плати ведеться окремо від обліку кадрів і обліку робочого часу?		+
2.	Скарги працівників з приводу оплати праці розглядаються періодично і по них приймаються рішення. На всі скарги є заяви?	+
3.	Списки прийнятих і звільнених працівників відділ кадрів своєчасно передає до бухгалтерії?	+
4.	Посадові оклади встановлюються наказом керівника і передбачені штатним розкладом?	+
5.	Розрахунки з оплати праці перевіряють особи, що не мають відношення до їхнього здійснення?		+
6.	Підсумкові дані у відомості звіряють із підсумковими даними про виплату оплати праці, відображеними в Головній книзі?		+
7.	Чи мають всі бухгалтери управління на своєму робочому місці компьютер?	+
8.	Чи залучають бухгалтера до роботи в інших відділах?		+
9.	Усі нарахування й утримання перевіряє наприкінці місяця внутрішній ревізор?		+
10.	Чи має головний бухгалтер одноосібний доступ та контроль за документами, з якими він працює?		+
11.	Чи розмір заробітної плати залежить від складності та умов виконання роботи?	+
12.	Чи становлено розміри тарифних ставок, надбавок і доплат робітникам, які виконують висококваліфіковані роботи?	+
13.	Чи інформує установа працівників про зарахування коштів на їхні карткові рахунки?	+
14.	Заробітна плата нараховується	+
	виплачується	+
	в обліку відображається щомісяця	+

Складено ревізором 01.11.2010 Тимошенко

Висновки: Отже, як ми бачимо, Борзнянське МУВГ, дотримується всіх стандартних процедур контролю, які необхідні при прийняття на роботу, при розрахунках з оплати праці і видачі заробітної плати, нарахування премій, лікарняних, віпускних, розрахунків з утримання і нарахування до спеціальних фондів.

РОЗДІЛ ІІІ.