Тема 4. Расходы и доходы организаций

4.1. Содержание и классификация доходов и расходов

В современных условиях важным фактором развития любого предприятия является поток поступающих денежных средств, пре­вышающих платежи. От наличия или отсутствия доходов в конеч­ном счете будет зависеть функционирование фирмы, се конкурентос­пособность и финансовое состояние.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличе­нию капитала этой организации, за исключением вкладов участни­ков (собственников имущества). Не относятся к доходам, а следова­тельно, не приводят к увеличению капитала:

• суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных сумм, подлежащих пе­речислению в бюджет;

• полученные предприятием в виде авансов в счет оплаты про­дукции, товаров, работ, услуг;

• полученные задатки;

• полученные залоги;

■ полученные в погашение кредита (займа), предоставленного ранее заемщику;

■ поступления но договорам комиссии.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного иму­щества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к умень­шению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов но решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами и потому не влияет на величину капи­тала выбытие активов в связи:

■ с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

• вкладами в уставные (складочные) капиталы других организа­ций и приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью пере­продажи;

• перечислением средств в рамках благотворительной деятель­ности, организации отдыха, мероприятий спортивного и культурно-просветительского характера;

• договорами комиссии;

• перечислением авансов и задатков;

• погашением полученных ранее кредитов и займов.

Доходы и расходы могут отображаться в отчете о прибылях и убыт­ках разными способами и в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразде­ляются на несколько видов (рис. 4.1).

Доходы (расходы) организации

Доходы (расходы) от обычных видов деятельности

Прочие доходы (расходы)

операционные

внереализационные

чрезвычайные

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка отражается в сис­теме учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной ве­личине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

К расходам по обычным видам деятельности относятся затра­ты, связанные с изготовлением и продажей про­дукции, а также возмещением стоимости амортизируемых активов в виде амор­тизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности отражаются в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выра­жении, равной величине оплаты и (или) величине кредиторской за­долженности.

К операционным доходам относятся:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во времен­ное пользование (временное владение и пользование) активов;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, воз­никающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;

• прибыль, полученная организацией по договору простого то­варищества (в результате совместной деятельности);

• поступления, связанные с продажей и прочим списанием ос­новных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров;

• поступления от операций с тарой;

• проценты, полученные (подлежащие получению) за предостав­ленные в пользование денежных средств организации, а также про­центы за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

К операционным расходам относятся:

■ расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организа­ции, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, а также рас­ходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списани­ем основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции;

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амор­тизация, и фактическая стоимость других активов, списываемых орга­низаций;

• расходы по операциям с тарой;

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

• прочие.

К внереализационным доходам относятся:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по­лученные или признанные к получению;

• поступления, связанные с безвозмездным пользованием активов;

• поступления, возмещающие причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• прочие доходы, признанные операционными и внереализаци­онными.

К внереализационным расходам относятся:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уп­лаченные или признанные к уплате;

• расходы на содержание производственных мощностей и объек­тов, находящихся на консервации;

• возмещение причиненных организации убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• отчисления в резервы под обеспечение вложений в ценные бу­маги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомни­тельным долгам;

• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок ис­ковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

• курсовые разницы;

• расходы, связанные с рассмотрением дел в суде;

• прочие.

Следует отметить, что подразделение доходов и расходов на вне­реализационные и операционные играет роль только при составле­нии отчетности в рекомендуемых ныне форматах. Что касается фор­мирования финансового результата, то приведенная дифференциация не имеет значения, поскольку и те и другие доходы (расходы) учиты­ваются в системе бухгалтерского учета на одном и том же счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Все перечисленные выше виды доходов должны признаваться, только если:

• организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;

• сумма выручки может быть определена;

• в результате конкретной операции произойдет увеличение эко­номических выгод организации. Это возможно, если организация либо получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

• расходы, которые повлекут проведение этой операции, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, получен­ных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете организации признается кредитор­ская задолженность.

В бухгалтерском учете расходы признаются при наличии следу­ющих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями де­лового оборота;

• сумма расхода может быть определена;

• в результате конкретной операции произойдет уменьшение эко­номических выгод организации. Это возможно, если организация либо передала актив, либо отсутствует неопределенность в отноше­нии его передачи.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организа­цией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтер­ском учете предприятия признается дебиторская задолженность.

К чрезвычайным доходам (расходам) относятся доходы и рас­ходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.). К чрезвычайным доходам, в частности, относятся: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от спи­сания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.