3. Учет амортизации основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производятся до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта продолжительностью свыше 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» утверждены 10 амортизационных групп согласно сроку полезного использования.

Амортизация объектов основных средств начисляется одним из следующих способов:

1. линейный способ;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования объекта.

Пример. Первоначальная стоимость объекта основных средств 250 000 руб., срок полезного использования 10 лет.

Годовая норма амортизации по этому объекту составит 10% (100% : 10 лет).

Тогда годовая сумма амортизационных отчислений составит 25 000 руб. (250 000 руб. х 10% : 100%).

Способ уменьшаемого остатка предполагает, что годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Пример. Первоначальная стоимость объекта основных средств 120 000 руб., срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2.

Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20% (100% : 5 лет), увеличивается на коэффициент ускорения 2 и становится равной 40%.

1-й год. Годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости: 120 000 руб. х 40% : 100% = 48 000 руб.

2-й год. Амортизация начисляется в размере 40% от остаточной стоимости на начало второго года: (120 000 руб. - 48 000 руб.) х 40% : 100% = 28 800 руб.

3-й год. Амортизация начисляется в размере 40% от остаточной стоимости на начало третьего года: (120 000 руб. - 76 800 руб.) х 40% : 100% = 17 280 руб., и т.д.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример. Организация приобрела объект основных средств стоимостью 80 000 руб. Срок полезного использования установлен 3 лет.

Сумма чисел срока службы составляет 6 лет (1 + 2 + 3 = 6)

1-й год. Амортизация начисляется в размере 3/6: 80 000 руб. х 3/6 = 40 000 руб.

2й год. Амортизация начисляется в размере 2/6: 80 000 руб. х 2/6 = 26 667 руб.

3й год. Амортизация начисляется в размере 1/6: 80 000 руб. х 1/6 = 13 333 руб.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Оборудование стоимостью 750 000 руб. используется в производстве 250 000 единиц продукции.

Норма амортизации составит 3 руб. (750 000 руб.: 250 000 ед.) на одну произведенную продукцию.

В первый год произведено 95 000 единиц продукции, амортизация составляет 285 000 руб. (3 руб. х 95 000 ед.); во второй год - 70 000 единиц продукции, амортизация составляет 140 000 руб. (3 руб. х 70 000 ед.).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств».

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения относят на счета издержек производства и обращения:

Д сч.20 К сч.02 - начислена амортизация по основным средствам основного производства;

Д сч.23 К сч.02 - начислена амортизация по основным средствам вспомогательного производства;

Д сч.25 К сч.02 - начислена амортизация по основным средствам общепроизводственного назначения;

Д сч.26 К сч.02 - начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения;

Д сч.44 К сч.02 - начислена амортизация по основным средствам процесса обращения.

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации начисляется проводкой (если сдача в аренду не является предметом деятельности): Д сч.91-2 К сч.02.

При начислении амортизации по основным средствам непроизводственного назначения делается проводка: Д сч.29 К сч.02.

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации за весь срок использования объекта основных средств списывают проводкой:

Д сч.02 К сч.01 - списана сумма амортизации основных средств, выбывающих по различным причинам.

Пример. Оборудование (объект основных средств) приобретено в июле 2009 г. по цене 1 246 080 руб. (в том числе НДС-18%) для производства продукции и в этом же месяце введено в эксплуатацию. Данное ОС относится к пятой амортизационной группе, поэтому срок полезного использования для целей бухгалтерского учета организация установила равным 8 годам. Амортизация начисляется линейным способом.

В бухгалтерском учете должны быть отражены проводки:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Отражена стоимость приобретенного ОС	08-4	60	1 056 000
2	Начислен НДС	19	60	190 080
3	Оборудование введено в эксплуатацию	01	08-4	1 056 000
4	Предъявлен НДС к вычету в бюджет	68	19	190 080
5	Оплачен счет поставщика оборудования	60	51	1 246 080
С августа 2009 г. ежемесячно в течение периода эксплуатации оборудования
6	Начислена амортизация (1 056 000 руб. : 8 лет : 12 мес.)	20	02	11 000