5. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета различных отношений с другими организациями, отдельными лицами используется активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К этому счету могут быть открыты субсчета: 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; 76-2 «Расчеты по претензиям»; 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»; 76-4 «расчеты по депонированным суммам» и др.

Согласно ГК РФ страхование может осуществляться в добровольной и обязательной формах. Добровольное страхование оформляется договором между организацией (страхователем) и страховщиком, в котором определяются условия страхования. Перечень договоров страхования, расходы по которым включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), ограничен и не может быть расширен.

На счете 76-1 отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

Начисленные суммы страховых платежей отражают проводкой по кредиту счета 76-1 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей:

Д сч.20, 25, 26, 91 К сч.76-1 - отражены страховые платежи, начисленные согласно договору страхования.

Перечисление сумм страховых платежей страхователем отражают проводкой:

Д сч.76-1 К сч.51 - перечислены страховые взносы организации-страховщику.

В случае если договор страхования заключен со страховщиком на срок более 1 месяца, то страховая премия, перечисленная страховой организации единовременно за весь срок страхования, первоначально учитывается на счете 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 76-1. Ежемесячно соответствующая часть этих расходов признается расходами отчетного периода и списывается со счета 97 в дебет счетов учета затрат на производство или других счетов.

Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списывают бухгалтерской записью:

Д сч.76-1 К сч.01, 04, 07, 08, 10, 20, 23, 43, 45 и др. - отражена стоимость утраченных активов при наступлении страхового случая.

Суммы страхового возмещения, полученного организацией от страховых компаний, отражают проводкой:

Д сч.51, 52 К сч.76-1 - отражено поступление страховых возмещений в соответствии с договором страхования.

Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают проводкой:

Д сч.91 К сч.76-1 - списаны некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев.

Пример. ЗАО «Ветер» заключило со страховой компанией договор добровольного личного страхования управленческого персонала сроком на 6 месяцев, предусматривающий оплату страховщиком медицинских расходов застрахованных работников, и уплатила страховую премию в размере 300 000 руб.

Бухгалтеру ЗАО «Ветер» следует оформить следующие бухгалтерские записи:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Выплачена страховая премия по договору добровольного медицинского страхования	76-1	51	300 000
2	Расходы по оплате страховой премии отражены как расходы будущих периодов	97	76-1	300 000
Ежемесячно в течение срока действия договора страхования
3	Часть суммы страховой премии включена в состав общехозяйственных расходов (300 000 руб. : 6 мес.)	26	97	50 000

Синтетический и аналитический учет по счету 76-1 ведется в ведомости, обеспечивающей формирование информации по отдельным страховщикам и договорам, с указанием даты возникновения и погашения обязательств, а также по суммам страховых возмещений, полученных организацией при наступлении страховых случаев.

На счете 76-2 отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

В процессе совершения сделок возможно неисполнение договорных обязательств одним из контрагентов. В этом случае одна из сторон предъявляет претензии другой стороне, нарушившей условия договора. После признания претензии другим участником сделки или судом ее сумма отражается проводкой:

Д сч.76-2 К сч.07, 08, 10, 20 и др. - отражена сумма претензий к поставщикам и подрядчикам, транспортным организациям в результате выявленных арифметических ошибок, несоответствия цен и тарифов в расчетных документах величинам, предусмотренным договорами, после отражения полученных активов на счетах;

Д сч.76-2 К сч.20, 23, 25, 26, 28 - отражены претензии в связи с использованием материалов ненадлежащего качества в производстве, в результате чего зафиксирован брак и простои;

Д сч.76-2 К сч.51, 52, 66, 67 - предъявлены претензии кредитным организациям по ошибочно списанным суммам;

Д сч.76-2 К сч.60 - отражена сумма претензий к поставщикам и подрядчикам, транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствиям цен, тарифов, арифметическим ошибкам, за недостачу груза в пути сверх предусмотренных договором величин.

Штрафы, пени, неустойки, взыскиваемые с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств отражаются проводкой:

Д сч.76-2 К сч.91-1 - отражена сумма штрафов, пеней, неустоек, взыскиваемая с поставщика (покупателя) за несоблюдение условий договора.

Суммы удовлетворенных претензий списывают проводкой:

Д сч.50, 51, 52, 55 К сч.76-2 - возмещены суммы ранее предъявленных претензий.

Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны:

Д сч.07, 08, 10 К сч.76-2 - не подлежащие взысканию суммы по ранее предъявленным претензиям отнесены на счета, на которых они были отражены при оприходовании;

Д сч.15 К сч.76-2 - суммы невозмещенных претензий включены в расходы по заготовлению и приобретению материальных ценностей;

Д сч.20, 23 К сч.76-2 - суммы неудовлетворенных претензий отнесены на себестоимость продукции, работ, услуг;

Д сч.25, 26 Ксч.76-2 - суммы неудовлетворенных претензий отнесены на общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

Д сч.44 К сч.76-2 - суммы неудовлетворенных претензий списаны на расходы по продаже.

Синтетический и аналитический учет по счету 76-2 ведется в ведомости. обеспечивающей формирование информации по каждой претензии (даты ее предъявления, принятия на учет и погашения дебиторской задолженности), а также по сумма задолженности по каждому дебитору.

На счете 76-3 учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению доходы отражают проводкой:

Д сч.76-3 К сч.91-1 - начислена причитающаяся организации сумма дивидендов или другого дохода.

Получение начисленных доходов оформляют записью:

Д сч.51, 52, 55 К сч.76-3 - поступила сумма дивидендов или иного дохода.

Пример. По итогам I квартала 2009 года ЗАО «Ветер» получило прибыль в виде дивидендов от российской организации в размере 36 000 руб.

В бухгалтерском учете «Ветра» следует отразить следующие проводки:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Отражена причитающаяся к получению сумма дивидендов	76-3	91-1	36 000
2	Получены дивиденды (за минусом удержанного налога на прибыль) (36 000 руб. - 36 000 руб. х 9%)	51	76-3	32 760
3	Отражена сумма налога на прибыль, удержанная источником выплаты дивидендов (36 000 руб. х 9%)	68	76-3	3 240

На счете 76-4 учитывают расчеты с работниками по не выплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей.

Не выплаченная в срок заработная плата депонируется, а деньги сдаются в банк на расчетный счет организации:

Д сч.70 К сч.76-4 - депонирована заработная плата работников;

Д сч.51 К сч.50 - отражено поступление депонированной заработной платы на расчетный счет организации.

Из банка депонированную заработную плату получают при обращении работника в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы относятся на прочие доходы организации.

При выплате депонированных сумм получателю производят бухгалтерские записи:

Д сч.50 К сч.51 - отражено поступление депонированной заработной платы с расчетного счета в кассу организации;

Д сч.76-4 К сч.50 - выдана работнику из кассы ранее депонированная заработная плата.

Пример. 11 июня 2009 г. ЗАО «Ветер» для выплаты заработной платы за май получило с расчетного счета в кассу организации денежные средства в размере 115 500 руб. В этот же день организация произвела выплату заработной платы из кассы. Один работник, не явившийся за заработной платой по причине временной нетрудоспособности, не получил причитающуюся ему сумму (15 000 руб.), в связи с чем эта сумма была депонирована.

Депонированная сумма выплачена работнику в сроки, установленные для выплаты заработной платы за июнь, 10 июля 2009 г. Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче на руки работникам организации за июнь 2009 г., составила 123 700 руб.

Бухгалтер ЗАО «Ветер» должен оформить следующие проводки:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Бухгалтерские записи 11 июня 2009 г.
1	Получены в кассу с расчетного счета денежные средства для выплаты заработной платы	50	51	115 500
2	Отражена сумма выплаченной заработной платы (115 500 - 15 000)	70	50	100 500
3	Депонирована сумма невыплаченной заработной платы	70	76-4	15 000
Бухгалтерская запись 10 июля 2009 г.
4	Получены в кассу с расчетного счета денежные средства для выплаты заработной платы за июнь и депонированной суммы за май (123 700 + 15 000)	50	51	138 700
5	Произведена выплата заработной платы	70	50	123 700
6	Произведена выплата работнику депонированной суммы	76-4	50	15 000