2. Учет наличия и движения производственных запасов

Для учета наличия и движения производственных запасов, принадлежащих организации, применяют следующие счета: 10 «Материалы»; 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Учет материалов ведется по субсчетам: 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы», 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10-8 «Строительные материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Не принадлежащие организации ценности учитываются на забалансовых счетах: материалы на ответственном хранении - на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; сырье и материалы заказчика, принятые в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, - на счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Материалы поступают в организацию от поставщиков, подотчетных лиц, учредителей, в качестве вклада в уставный капитал, вследствие выбытия пришедших в негодность основных средств, безвозмездно от юридических и физических лиц, могут изготавливаться собственными вспомогательными производствами.

На счете 10 производственные запасы могут учитываться по одной из двух оценок: по фактической себестоимости приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

При организации учета производственных запасов по фактической себестоимости по дебету счета 10 отражаются все затраты по приобретению полученных материальных ценностей в зависимости от источника их поступления:

1. Д сч.10 К сч.60 - приняты к учету материалы, поступившие от поставщиков;

Д сч.19 К сч.60 - выделен НДС со стоимости поступивших от поставщиков материалов;

Д сч.68 К сч.19 - предъявлен НДС к вычету в бюджет;

Д сч.60 К сч.51 - оплачены полученные материальные ценности.

2. Д сч.10 К сч.71 - приобретены материальные ценности за наличные через подотчетное лицо;

Д сч.19 К сч.71 - выделен НДС со стоимости приобретенных подотчетным лицом материалов;

Д сч.68 К сч.19 - сумма НДС отнесена на уменьшение задолженности перед бюджетом.

3. Д сч.10 К сч.60 (76) - отнесены на стоимость материальных ценностей услуги транспортных и других организаций, связанные с их приобретением;

Д сч.19 К сч.60 (76) - выделен НДС со стоимости оказанных услуг, связанных с приобретением материалов;

Д сч.60 (76) К сч.51 - оплачены услуги транспортных и других организаций;

Д сч.68 К сч. 19 - предъявлен НДС к вычету в бюджет.

4. Д сч.10 К сч.70 - начислена заработная плата за погрузочно-разгрузочные работы;

Д сч.10 К сч.69 - начислен единый социальный налог.

5. Д сч.10 К сч.23, 76 - отражены прочие расходы, связанные с приобретением МПЗ.

6. Д сч.10 К сч.75 - отражено путем передачи материалов погашение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.

7. Д сч.10 К сч.98 - оприходованы по рыночной стоимости материалы, поступившие безвозмездно.

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и принимают к бухгалтерскому учету проводкой:

Д сч.10 К сч.91 - приняты к учету материалы, полученные от ликвидации основных средств, или выявленные при инвентаризации излишки материалов.

Пример. В марте 2009 г. ЗАО «Долина» приобрело 5 тонн цемента на общую сумму 17 750 руб. (в т.ч. НДС - 18%). Расходы по доставке цемента на склад, осуществляемые транспортной организацией, составили 2 360 руб. (в т.ч. НДС - 18%). В этом же месяце 2 тонны цемента были отпущены в основное производство.

В соответствии с учетной политикой организации МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости их приобретения.

В бухгалтерском учете ЗАО «Долина» необходимо отразить следующие проводки:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Принят к учету цемент	10-1	60	15 042
2	Выделен НДС	19	60	2 708
3	Оплачен счет поставщика за цемент	60	51	17 750
4	Отражена стоимость доставки цемента	10-1	76	2 000
5	Выделен НДС по доставке	19	76	360
6	Оплачен счет транспортной организации	76	51	2 360
7	Предъявлен НДС к вычету в бюджет (2 708 + 360)	68	19	3 068
8	Списана стоимость цемента, переданного в производство (с учетом доставки) ((15 042 руб. + 2 000 руб.) : 5 т х 2 т)	20	10-1	6 817

При организации учета производственных запасов по учетным ценам дополнительно используются счета 15 и 16. В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по их приобретению с кредита счетов 60, 23, 71 и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию. В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 относят стоимость в учетных ценах фактически поступивших в организацию и оприходованных материалов.

Сумму разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, рассчитанную по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетным ценам, списывают со счета 15 на счет 16.

Если фактическая себестоимость больше стоимости производственных запасов по учетным ценам, то отклонение списывается проводкой:

Д сч.16 К сч.15 - списано превышение фактической себестоимости над стоимостью запасов по учетным ценам.

Если фактическая себестоимость меньше стоимости запасов по учетным ценам, то проводка будет обратной:

Д сч.15 К сч.16 - списано превышение стоимости запасов по учетным ценам над их фактической себестоимостью.

Израсходованные или проданные материальные ценности в текущем учете списывают на счета издержек производства (обращения) и продажи с кредита материальных счетов по учетным ценам.

В конце отчетного периода накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов, как правило, пропорционально стоимости израсходованных материальных ценностей по учетным ценам:

Д сч.20,23, 25, 26, 44 К сч.16 - списана разница между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по учетным ценам на издержки производства (обращения).

При этом если фактическая себестоимость больше стоимости производственных запасов по учетным ценам, то делается обычная запись, если же фактическая себестоимость меньше стоимости запасов по учетным ценам, то - красное сторно.

Пример. В марте 2009 г. ООО «Шанс» приобрело комплектующие изделия договорной стоимостью 94 400 (в том числе НДС - 18%). Стоимость услуг транспортной организации по доставке изделий до склада «Шанса» составила 6 195 руб. (в том числе НДС - 18%). Разгрузка полученных изделий на складе организации произведена собственными силами. Затраты по разгрузке сырья составили 631 руб. (заработная плата работников - 500 руб., ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование - 131 руб.).

В апреле 2009 г. комплектующие изделия на сумму 40 000 руб. были отпущены в основное производство.

Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета комплектующие изделия учитываются по учетным ценам (ценам поставщика) с использованием счетов 15, 16.

Бухгалтеру ООО «Шанс» следует отразить следующие проводки:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Отражена покупная стоимость приобретенных комплектующих изделий	15	60	80 000
2	Выделен НДС	19	60	14 400
3	Стоимость услуг по доставке изделий включена в фактические затраты по их приобретению	15	76	5 250
4	Начислен НДС	19	76	945
5	Затраты, связанные с разгрузкой изделий, включены в фактические затраты по их приобретению	15 15	70 69	500 131
6	Оплачен счет поставщика за комплектующие изделия	60	51	94 400
7	Оплачен счет транспортной организации	76	51	6 195
8	Оприходованы комплектующие изделия по учетной цене	10-2	15	80 000
9	Принята к вычету предъявленная сумма НДС	68	19	15 345
10	Отражено отклонение между фактической стоимостью комплектующих изделий и учетной ценой ((80 000 + 5 250 + 631) - 80 000 - фактическая себестоимость больше стоимости по учетным ценам)	16	15	5 881
11	Списана учетная стоимость комплектующих изделий, использованных в производстве в ноябре	20	10-2	40 000
12	В конце ноября списано отклонение, относящееся к отпущенным в производство комплектующим изделиям (5 881 руб. : 80 000 руб. х 40 000 руб.)	20	16	2 941

Материалы отпускают со склада организации на изготовление продукции, нужды вспомогательных производств, общепроизводственные и общехозяйственные нужды, исправление брака, освоение производства новых видов продукции, затаривание и упаковку продукции на складе.

Материалы могут быть проданы на сторону, переданы безвозмездно, внесены в качестве вклада в уставный капитал, а также выбыть в результате хищений, порчи.

Отпущенные на производственные нужды материалы списываются с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства (обращения):

Д сч.20 К сч.10 - отражен отпуск материалов на изготовление продукции в основном производстве;

Д сч.23 К сч.10 - отпущены со склада материалы вспомогательным цехам;

Д сч.25 К сч.10 - отражен отпуск материалов на общепроизводственные нужды;

Д сч.26 К сч.10 - отпущены со склада материалы на общехозяйственные нужды;

Д сч.28 К сч.10 - отражен отпуск материалов на исправление брака;

Д сч.29 К сч.10 - списана стоимость материалов, отпущенных для использования в обслуживающих производствах и хозяйствах;

Д сч.44 К сч.10 - отпущены материалы на упаковку и транспортировку проданной продукции.

Пример. В июне 2009 г. сотруднику организации было поручено приобрести для управленческих нужд организации канцелярские принадлежности. Для этих целей из кассы были выданы под отчет денежные средства в сумме 5 500 руб. На следующий день работник представил авансовый отчет на сумму 5 133 руб. (в т.ч. НДС - 18%).

В бухгалтерском учете организации следует сделать записи:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Выданы денежные средства работнику под отчет	71	50	5 500
2	После утверждения авансового отчета приняты к учету канцтовары	10-9	71	4 350
3	Выделен НДС	19	71	783
4	Зачтен НДС бюджету	68	19	783
5	Стоимость канцтоваров списана на затраты управления	26	10-9	4350
6	Возвращены неизрасходованные денежные средства (5500 - 5133)	50	71	367

Проданные материалы списываются с кредита счета 10 в дебет счета 91. По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам:

Д сч.76 К сч.91 - отражена задолженность покупателей по проданным материалам;

Д сч.91 К сч.68 - начислен к перечислению в бюджет НДС;

Д сч.91 К сч.10 - списывается фактическая себестоимость (учетная цена) выбывших материалов;

Д сч.91 К сч.16 - списано отклонение, относящееся к стоимости выбывших материалов (обычная или сторнировочная запись) - эта проводка делается, если стоимость материалов отражается по учетным ценам.

Д сч.91 К сч.10, 23, 76 - отражены расходы, связанные с продажей (выбытием) материалов.

Пример. По итогам инвентаризации, проведенной перед составлением бухгалтерской отчетности за 2008 г., в организации выявлен излишек материалов, рыночная цена которых составляет 4 500 руб. В феврале 2009 года организация продала указанные материалы за 6136 руб., в том числе НДС - 18%.

Бухгалтер организации должен отразить следующие проводки:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Бухгалтерская запись в 2008 г.
1	Отражена сумма излишков материалов, выявленных при инвентаризации	10	91-1	4 500
Бухгалтерские записи в феврале 2009 г.
2	Признан доход от продажи материалов	76	91-1	6 136
3	Начислен НДС	91-2	68	936
4	Списана стоимость реализованных материалов	91-2	10	4 500
5	Поступили денежные средства от покупателя	51	76	6136

Материалы, переданные в совместную деятельность и в уставные капиталы других организаций, списываются проводкой:

Д сч.58 К сч.10 - отражена передача материалов в счет вклада в уставный капитал других организаций или в совместную деятельность по оценочной стоимости.

Разница между оценкой вклада и стоимостью передаваемых материалов списывается проводкой:

Д сч.58 К сч.91 - если оценка вклада выше стоимости передаваемых материалов;

Д сч.91 К сч.58 - если оценка вклада ниже стоимости передаваемых материалов.

При списании материалов вследствие недостачи или непригодности их фактическая себестоимость (стоимость по учетным ценам) списывается проводками:

Д сч.94 К сч.10 - отражена недостача или порча материалов по фактической себестоимости (учетным ценам);

Д сч.94 К сч.16 - списано отклонение, относящееся к недостающим, испорченным материалам (обычной или сторнировочной записью) - эта проводка делается, если материалы оцениваются по учетным ценам.

Со счета 94 списанные материалы относят на счета учета затрат на производство и издержки обращения, расчетов по возмещению материального ущерба (счет 73) или финансовых результатов (счет 91).