4. Учет ремонта основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, поэтому для поддержания таких объектов в рабочем состоянии их необходимо регулярно ремонтировать. План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации. По объему и характеру производимых ремонтных работ различают текущий, средний и капитальный ремонт основных средств. Они различаются сложностью, объемом и сроками выполнения.

Текущий и средний ремонт представляет собой работы по систематическому и своевременному предохранению объектов основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии.

При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей, узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

Ремонт может осуществляться хозяйственным или подрядным способом.

Затраты на проведение ремонта включаются в себестоимость продукции одним из следующих способов:

1. включаются полностью в затраты отчетного периода;

2. создается резерв на ремонт;

3. создается ремонтный фонд;

4. фактические затраты по проведенному ремонту относятся на расходы будущих периодов с последующим включением в затраты на производство.

Выбранный метод учета затрат на ремонт основных средств применяется в течение отчетного года.

При первом варианте фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов:

1. При проведении ремонта хозяйственным способом:

Д сч.20, 25, 26 К сч.10, 69, 70 и др. - отражены затраты на ремонт основных средств.

При наличии ремонтных мастерских операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило, предварительно на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства»:

Д сч.23 К сч.10, 69, 70 и др. - отражены затраты при проведении ремонта подразделениями вспомогательных производств;

Д сч.20, 25, 26 К сч.23 - списана фактическая себестоимость ремонтных работ, проведенных подразделениями вспомогательных производств;

Д сч.10 К сч.23 - приняты у учету строительные и другие материалы, полученные при ремонте объектов основных средств.

Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье «Незавершенное производство».

2. При проведении ремонта подрядным способом:

Д сч.20, 23, 25, 26 К сч.60 - отражена стоимость ремонта, выполненного подрядчиком;

Д сч.19 К сч.60 - выделен НДС со стоимости подрядных работ;

Д сч.68 К сч.19 - принят к зачету НДС;

Д сч.60 К сч.51 - произведена оплата с расчетного счета стоимости ремонта.

Этот вариант учета затрат на ремонт основных средств применяют, как правило, при равномерных расходах в течение года или при небольших объемах ремонтных работ.

Пример. ЗАО «Восток» произвело текущий ремонт станка, используемого для производства продукции, собственными силами. На предприятии нет специального ремонтного подразделения. Расходы на ремонт составили:

заработная плата рабочих - 10 000 руб.;

ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, начисленные с зарплаты рабочих, - 2 700 руб.;

стоимость покупных деталей, приобретенных через подотчетное лицо - 4 130 руб., в том числе НДС - 18%.

В бухгалтерском учете организации следует сделать следующие записи:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Списана на себестоимость заработная плата рабочих, проводивших ремонт	20	70	10 000
2	Списаны на себестоимость ЕСН и страховые взносы	20	68, 69	2 700
3	Выданы из кассы деньги подотчетному лицу для приобретения деталей	71	50	4 130
4	Оприходованы детали, купленные для ремонта станка (4 130 - 630)	10	71	3 500
5	Выделен НДС	19	71	630
6	НДС принят к вычету	68	19	630
7	Списаны на себестоимость детали для ремонта	20	10	3 500

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) отчетного периода организации могут создавать резерв расходов на ремонт основных средств. Для учета созданного резерва целесообразно открывать субсчет «Резерв на ремонт основных средств» к пассивному счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

При образовании резерва на ремонт в затраты на производство включается сумма отчислений, рассчитанная по сметной стоимости ремонта. Отчисления в резерв производятся ежемесячно в размере 1/12 от величины установленного резерва и оформляются проводкой:

Д сч. 20, 25, 26, 44 К сч.96 - произведены отчисления в резерв на проведение ремонта основных средств.

При выполнении ремонтных работ в учете производятся записи:

1. При хозяйственном способе:

Д сч.96 К сч.10, 69, 70 и др. - отражены затраты на ремонт основных средств;

или Д сч.23 К сч.10, 69, 70 и др. - отражены затраты при проведении ремонта подразделениями вспомогательных производств;

Д сч.96 К сч.23 - списана за счет резерва фактическая себестоимость ремонтных работ, проведенных подразделениями вспомогательных производств.

2. При проведении ремонта подрядным способом:

Д сч.96 К сч.60 - отражена стоимость ремонта, выполненного подрядчиком;

Д сч.19 К сч.60 - выделен НДС со стоимости подрядных работ;

Д сч.68 К сч.19 - принят к зачету НДС;

Д сч.60 К сч.51 - произведена оплата с расчетного счета стоимости ремонта.

По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат. В связи с этим излишне зарезервированные суммы сторнируются. А при недостатке резервной суммы на величину недостатка составляют дополнительную проводку по начислениям в резерв или списывают указанную величину на издержки производства или обращения.

В случае длительного срока ремонтных работ по объектам, когда окончание работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт ОС не сторнируется. Таким образом, сальдо по субсчету «Резерв на ремонт основных средств» счета 96 «Резервы предстоящих расходов», как правило, должно соответствовать затратам по незаконченному ремонту сложных объектов. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва включается в состав прочих доходов отчетного периода: Д сч.96 К сч.91.

Пример. Организация образовала в бухгалтерском учете резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Сумма резерва определена исходя из сметной стоимости расходов на ремонт и равна 480 000 руб. Фактические затраты на ремонт, осуществленный силами вспомогательного производства в декабре 2008 г., из-за продажи части основных средств составили 420 000 руб.

Бухгалтер организации сделает проводки:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Бухгалтерские записи с января по декабрь 2008 г.
1	Произведены отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств	25	96	40 000
Бухгалтерские записи в декабре 2008 г.
2	Отражены затраты вспомогательного производства по ремонту основных средств	23	10, 70, 69, др.	420 000
3	Списаны за счет резерва фактические затраты на ремонт основных средств	96	23	420 000
4	на 31.12.2008 г. СТОРНО Скорректирована сумма отчислений в резерв на ремонт (480 000 - 420 000)	25	96	60 000

Организации, особенно организации с сезонным производством, могут создавать ремонтный фонд для накопления средств на осуществление ремонтных работ. Для учета ремонтного фонда целесообразно открыть субсчет «Ремонтный фонд» к счету 96.

Отчисления в ремонтный фонд оформляются следующей записью:

Д сч.20, 25, 26, 44 К сч.96 - произведены отчисления в ремонтный фонд.

Если учетной политикой не предусматривается создание резерва, а стоимость проведенного ремонта значительна, то затраты по ремонту относят на расходы будущих периодов. Это необходимо делать, чтобы не искажать величину себестоимости продукции, работ, услуг отчетного периода. При этом методе затраты на ремонт основных средств вначале учитывают проводкой:

Д сч.97 К сч.10, 23, 69, 70 - отражены затраты на ремонт основных средств в составе расходов будущих периодов.

И со счета 97 в течение года расходы по ремонту равномерно списываются на счета издержек производства (обращения):

Д сч.20, 23, 25, 26 К сч.97 - списаны затраты на ремонт основных средств.

Данный вариант целесообразно использовать в тех организациях сезонных отраслей промышленности, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.