4. Учет государственной помощи и целевого финансирования

На счете 86 2целевое финансирование» учитываются средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения; средства, поступающие в целевом порядке от других организаций и лиц; бюджетные средства и другие целевые поступления.

Порядок учета государственной помощи определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), в соответствии с которым государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

В бухгалтерском учете формируется информация о государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов), включая предоставление помощи виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах.

Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются на две группы:

1. средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов. Предоставление этих средств может сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающими приобретение определенных видов активов, их местонахождение или сроки приобретения м владения ими.

2. средства на финансирование текущих расходов, к которым относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.

ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету средств, поступающих из бюджета.

При первом способе одновременно отражаются дебиторская задолженность по бюджетным средствам и возникновение целевого финансирования:

Д сч.76 К сч.86 - отражена задолженность по целевому бюджетному финансированию;

Д сч.51, 55 К сч.76 - поступили денежные средства, предоставленные из бюджета;

Д сч.07, 08, 10, 15 К сч.76 -поступили активы, предоставленные из бюджета.

При втором способе бюджетные средства принимаются к учету по мере фактического поступления ресурсов:

Д сч. Д сч.51, 55 К сч.76 - поступили денежные средства, предоставленные из бюджета;

Д сч.07, 08, 10, 15 К сч.76 -поступили активы, предоставленные из бюджета.

При получении активов организация определяет их стоимость исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах она определяет стоимость аналогичных активов.

Порядок списания бюджетных средств зависит от целей их использования.

В соответствии с ПБУ 13/2000 организация при вводе в эксплуатацию внеоборотных активов списывает со счета целевого финансирования сумму бюджетных средств в состав доходов будущих периодов. При начислении амортизации осуществляется ежемесячное отнесение соответствующих сумм на прочие доходы.

Корреспонденция счетов при списании бюджетных, целевых средств при приобретении внеоборотных активов выглядит следующим образом:

Д сч.08 К сч.60 - оприходован приобретенный объект внеоборотных активов;

Д сч.60 К сч.51 - оплачен счет поставщика;

Д сч.01, 04 К сч.08 - объект введен в эксплуатацию;

Д сч.86 К сч.98 - учтены бюджетные средства в составе доходов будущих периодов;

Д сч.20, 25, 26 К сч.02, 04, 05 - начислена в общеустановленном порядке амортизация по объекту основных средств, нематериальных активов;

Д сч.98 К сч.91 - отнесена на прочие доходы часть средств бюджетного (целевого) финансирования.

Пример. Организация, оказывающая медицинские услуги на платной основе, получила бюджетные средства в сумме 500 000 руб. на приобретение медицинской техники.

Медицинская техника приобретена за 500 000 руб. (НДС не облагается) в месяце получения бюджетных средств. Срок полезного использования приобретенного объекта ОС в целях бухгалтерского и налогового учета установлен равным 6 годам. Организация применяет линейный способ начисления амортизации в бухгалтерском (налоговом) учете.

Бухгалтеру данной организации следует отразить следующие проводки:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Отражена задолженность по целевому бюджетному финансированию	76	86	500 000
2	Поступило бюджетное финансирование	51	76	500 000
3	Отражены вложения во внеоборотные активы	08	60	500 000
4	Оплачен счет поставщика за медицинское оборудование	60	51	500 000
5	Объект основных средств введен в эксплуатацию	01	08	500 000
6	Отражено использование целевого финансирования	86	98	500 000
Ежемесячные бухгалтерские записи в течение срока полезного использования ОС
7	Начислена амортизация (500 000 руб.: 6 лет : 12 мес.)	20	02	6 944
8	Признан прочий доход	98	91-1	6 944

Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают со счета 86 в состав расходов будущих периодов в момент принятия к учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счет бюджетных средств:

Д сч.10, 15, 41 К сч.60 - оприходованы материально-производственные ценности;

Д сч.60 К сч.51, 55 - оплачены приобретенные материально-производственные запасы;

Д сч.86 К сч.98 - бюджетные (целевые) поступления учтены в составе доходов будущих периодов.

Суммы, учтенные в составе доходов будущих периодов, при отпуске материально-производственных запасов на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счет бюджетных средств, списываются на прочие доходы:

Д сч.20, 25, 26 К сч.10, 70, 69 - отражены текущие затраты;

Д сч.98 К сч.91 - отнесена на прочие доходы часть бюджетных средств (целевого финансирования).

Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.