2. Система счетов для учета затрат на производство

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) используются следующие активные счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) и пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

2.1. Учет затрат основного производства

Учет затрат основного производства ведется на счете 20 «Основное производство» по статьям затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). По дебету этого счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), а также потери от брака, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.

Прямые расходы, связанные непосредственно с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), списываются на счет 20 с кредита счетов производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и других счетов.

Амортизация по объектам основных средств и нематериальных активов, которые используются в процессе производства, начисляется проводкой:

Д сч.20 К сч.02 - отражена амортизация основных средств, используемых в основном производстве;

Д сч.20 К сч.04, 05 - отражена амортизация нематериальных активов, используемых в основном производстве.

Стоимость материалов, израсходованных для производства продукции (работ, услуг), отражают проводкой:

Д сч.20 К сч.10 - отпущены материалы на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) в основном производстве.

Если учет материалов ведется по учетным ценам, то сумму отклонений в стоимости материалов, израсходованных в производстве, списывают проводкой:

Д сч.20 К сч.16 - списана сумма отклонений в стоимости материалов, использованных в процессе производства продукции (работ, услуг).

Если организация использует в процессе производства продукции (работ, услуг) полуфабрикаты собственного производства, то их себестоимость включается в состав затрат:

Д сч.20 К сч.21 - отпущены полуфабрикаты собственного производства на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) в основном производстве.

В процессе производства продукции организация может пользоваться услугами собственного вспомогательного производства (например, услугами транспортного отдела, цеха по изготовлению инструментов и запасных частей и т.д.) или обслуживающего производства (например, конструкторского подразделения). Расходы, связанные с содержанием такого производства или хозяйства, также относятся в дебет счета 20:

Д сч.20 К сч.23, 29 - стоимость работ, услуг вспомогательных и обслуживающих производств включена в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства;

Некоторые работы, связанные с производством продукции (работ, услуг), могут выполнять сторонние организации. Стоимость таких работ (услуг) отражается проводкой:

Дебет 20 Кредит 60 (76) - учтена в затратах основного производства стоимость работ (услуг), выполненных сторонней организацией.

Заработная плата и отчисления на социальные нужды работникам основного производства начисляются проводками:

Д сч.20 К сч.70 - начислена заработная плата работникам основного производства;

Д сч.20 К сч.69 - произведены отчисления на социальные нужды (отдельно по каждому фонду).

Также по дебету счета 20 учитываются потери от брака, некоторые другие расходы и излишки незавершенного производства, выявленные при инвентаризации:

Д сч.20 К сч.28 - отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства потери от брака;

Д сч.20 К сч.97 - отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства расходы будущих периодов;

Д сч.20 К сч.71 - отражены расходы, произведенные подотчетными лицами и включенные в себестоимость продукции;

Д сч.20 К сч.91 - отражены излишки незавершенного производства, выявленные при инвентаризации.

Прямые расходы необходимо распределять по видам выпускаемой продукции для определения себестоимости каждой единицы выпущенной продукции.

Расходы, которые нельзя распределить прямым путем (например, заработная плата работников основного производства, занятых при производстве нескольких видов продукции; расходы вспомогательного производства и т.д.), распределяются пропорционально какому-либо показателю. Таким показателем может быть стоимость материалов, израсходованных при выпуске конкретного вида продукции; сумма заработной платы работников, занятых в процессе производства конкретного вида продукции, и т.д.

Выбранный порядок распределения расходов между видами выпускаемой продукции должен быть закреплен в учетной политике организации.

Пример. Мебельный комбинат «Интерьер» выпускает столы и стулья. За отчетный период было изготовлено 600 стульев и 100 столов.

На производство стульев было затрачено материалов на сумму 200 000 руб., столов - 380 000 руб. Заработная плата работников основного производства (включая отчисления на социальное страхование), занятых в изготовлении стульев, составила 95 000 руб., столов - 150 000 руб. Расходы вспомогательного производства организации, связанные с выпуском продукции (обеспечение производства электроэнергией, водой, отоплением и т.д.), составили 200 000 руб.

Расходы по производству различных видов мебели бухгалтер комбината учитывает на разных субсчетах счета 20 «Основное производство»:

20-1 «Затраты на производство стульев»; 20-2 «Затраты на производство столов».

Согласно учетной политике расходы, связанные с выпуском разных видов мебели, которые нельзя распределить напрямую, распределяются пропорционально прямым затратам на производство конкретных изделий.

Бухгалтер «Интерьера» должен отразить проводки:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Списаны материалы на производство стульев	20-1	10-1	200 000
2	списаны материалы на производство столов	20-2	10-1	380 000
3	Начислены заработная плата и ЕСН работникам, занятым в производстве стульев	20-1	70,69	95 000
4	Начислены заработная плата и ЕСН работникам, занятым в производстве стульев	20-2	70,69	150 000
5	Отражены расходы вспомогательного производства	23	10, 70, 69 и др.	200 000
6	После отражения прямых затрат необходимо распределить расходы вспомогательного производства между видами выпускаемой продукции. Сумма прямых расходов, связанных с выпуском различных видов продукции, составила: стульев - 295 000 руб. (200 000 + 95 000); столов - 530 000 руб. (380 000 + 150 000). Общая сумма прямых расходов составила: 295 000 руб. + 530 000 руб. = 825 000 руб. Расходы обслуживающего производства распределяются в следующем порядке: на затраты по производству стульев - 71 515 руб. (295 000 :825 000 х 200 000); на затраты по производству столов - 128 485 руб. (530 000 : 825 000 х 200 000).
7	Часть расходов вспомогательного производства отнесена в состав затрат на производство стульев	20-1	23	71 515
8	Часть расходов вспомогательного производства отнесена в состав затрат на производство столов	20-2	23	128 485

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 со счетов 25 и 26:

Д сч.20 К сч.25 - отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства общепроизводственные расходы;

Д сч.20 К сч.26 - отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства общехозяйственные расходы.

По кредиту счета 20 отражается фактическая себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг):

Д сч.40, 43 К сч.20 - отражена производственная себестоимость готовой продукции, выпущенной в основном производстве;

Д сч.90-2 К сч.20 - отражена фактическая себестоимость работ, услуг, выполненных в основном производстве.

Пример. ЗАО «Диванчик» занимается производством и реализацией мебели. Затраты за отчетный период на производство мебели составили: стоимость материалов - 125 000 руб., заработная плата и отчисления на социальное страхование - 149 000 руб., амортизация оборудования, используемого для производства продукции - 14 000 руб.

Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости. Себестоимость выпущенной продукции составила 270 000 руб. Остатки материалов, списанных на изготовление мебели, но не использованных в процессе производства, на сумму 18 000 руб. были переработаны в плинтусы, необходимые для ремонта производственного помещения.

В бухгалтерском учете «Диванчика» следует оформить следующие бухгалтерские записи:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Списаны материалы, израсходованные на производство мебели	20	10-1	125 000
2	Начислены заработная плата и ЕСН работникам, занятым в производстве мебели	20	70, 69	149 000
3	Начислена амортизация производственного оборудования	20	02	14 000
4	Оприходована на склад готовая продукция	43	20	270 000
5	Оприходованы плинтусы, изготовленные для проведения ремонтных работ	10-8	20	18 000

Затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, по тем или иным причинам не давшее готовой продукции, включаются в состав прочих расходов:

Д сч.91-2 К сч.20 - списаны затраты по аннулированным производственным заказам (затраты на производство, не давшее готовой продукции).

По кредиту счета 20 могут быть также учтены следующие операции:

Д сч.10 К сч.20 - отражены возвратные отходы по ценам возможного использования, возвращены неиспользованные материалы;

Д сч.21 К сч.20 - оприходованы полуфабрикаты собственного производства;

Д сч.28 К сч.20 - отражена себестоимость неисправимого брака, выявленного в цехах основного производства;

Д сч.94 К сч.20 - отражена недостача незавершенного производства, выявленная при инвентаризации;

Д сч.99 К сч.20 - отражены потери незавершенного производства вследствие стихийных бедствий, аварий, пожаров.

Остаток на счете 20 показывает себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода.

В состав незавершенного производства включается продукция (работы, услуги), не прошедшая в организации всех стадий обработки, технологической приемки, испытаний, не укомплектованная, не сданная на склад готовой продукции или не принятая заказчиком.

Аналитический учет затрат на счете 20 ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг), подразделениям организации. Информацию о затратах на производство продукции группируют по корреспондирующим счетам и составляют ведомость оборотов по счету 20.