Тема 13. Учет финансовых результатов

Вопросы для обсуждения

1. Порядок формирования финансового результата.

2. Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг)

3. Учет финансовых результатов от прочих операций.

4. Учет доходов и расходов от внереализационных операций.

5. Учет использования прибыли.

Задание 13.1

Отразить на счетах бухгалтерского учета доходы и расходы по обычным видам деятельности.

За отчетный период фактическая себестоимость отгруженной продукции ОАО «Крокус» составила 350 000,00 руб. Покупателям предъявлены счета фактуры на сумму 476 000,00 руб., в том числе НДС 18%.

Общехозяйственные расходы в сумме 32 000,00 руб. в качестве условно-постоянных, списаны на счет 90 «Продажи». Расходы на продажу составили 8 000,00 руб.

Решение:

Д 90/2 К 43 350 000,00 руб.

Д 62 К 90/1 476 000,00 руб.

Д 90/3 К 68 72 610,00 руб.

Д 90/2 К 26 32 000,00 руб.

Д 90/2 К 44 8 000 руб.

Д 90/9 К 99 13 390 руб. (прибыль)

Д 90 К
350 000,00 72 610,00 32 000,00 8 000,00	476 000,00
Об: 462 610,00	Об: 476 000,00

Задание 13.2

ЗАО «Аспект» в январе отчетного года продало товары на сумму 248 000,00 руб. ( в том числе НДС – 37 830 руб.). Себестоимость реализованной продукции составила 157 000,00 руб. Расходы по продаже товара составили 21 000,00 руб.

Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период 16 500,00 руб. (дебетовое).

Определить финансовый результат деятельности организации за отчетный период и отразить все хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета.

Решение:

Д 62 К 90/1 248 000,00 руб. отражена выручка от реализации;

Д 90/3 К 68 370 830,00 начислен НДС по реализованной

продукции;

Д 90/2 К 41 157 000,00 списана себестоимость реализованных

товаров;

Д 90/2 К 44 21 000,00 списаны расходы на продажу;

Д 51 К 62 248 000,00 поступили денежные средства на

расчетный счет;

Д 90/9 К 99 32 170,00 отражен финансовый результат

(прибыль) от реализации продукции

(248 000,00 – 37 830,00 – 157 000,00 –

– 21 000)

Д 99/9 К 91 16 500,00 списаны прочие расходы

Задание 13.3

Выполнить реформацию бухгалтерского баланса.

ООО «Агропром» по итогам 2009 года имеет следующие остатки на субсчетах, открытых к счету 99:

• кредитовое сальдо на субсчете 99-1-1 «Прибыль/убыток от обычной деятельности» -420 000.00 руб.;

• дебетовое сальдо на субсчете 99-1-2 «Сальдо прочих доходов и расходов» - 60 000.00 руб.;

• дебетовое сальдо на субсчете 99-2-1 «Условный расход/доход по налогу на прибыль» - 86 400,00 руб.;

• дебетовое сальдо на счете 99-2-2 «Постоянные налоговые обязательства и активы» - 4 080,00 руб.

Решение:

Д 99/1/1 К 99/1 420 000,00 руб. закрывается субсчет 99/1/1 (прибыль

от обычной деятельности);

Д 9911 К 99/122 60 000,00 руб. закрывается субсчет 99/1/2 (убыток по

прочим операциям);

К 99/1 К 99/9 360 000,00 руб. закрывается субсчет 99-1 (сумма

прибыли до налогообложения)

(420 000,00 руб. – 60 000,00 руб.);

Д 99/2 К 99/2/1 86 400,00 руб. закрывается субсчет 99/2/1 (условный

расход по налогу на прибыль);

Д 99/2 К 99/2/2 4 080,00 руб. закрывается субсчет 99/2/2 (постоян-

ные налоговые обязательства);

Д 99/9 К 99/2 90 480,00 руб. закрывается субсчет 99-2 (начисления

по налогу на прибыль) (86 400,00 руб.

+ 4 080,00 руб.);

Д 99/9 К 84 269 520,00 руб. закрывается субсчет 99/9 (сумма

чистой прибыли за отчетный од)

(360 000,00 руб. – 90 480,00 руб.)

Задание 13.4

По результатам деятельности за 2009 г. бухгалтерская прибыль составила 65 000,00 руб.

Выявлены различия между данными бухгалтерского и налогового учета:

• постоянные налогооблагаемые разницы 15 000,00 руб.

• образовавшиеся вычитаемые временные разницы 18 000,00 руб.

• погашаемые вычитаемые временные разницы 6 500 руб.

Определить сумму текущего налога на прибыль. Отразить на счетах бухгалтерского учета операции по начислению текущего налога.

Решение:

1. Условный расход по налогу на прибыль:

Д 99 К 68 65 000,00 х 20% = 13 000,00 руб.

2. Постоянное налоговое обязательство:

Д 99 К 68 15 000,00 х 20% = 3 000,00 руб.

3. Начислен отложенный актив:

Д 09 К 68 18 000,00 х 20% = 3 600,00 руб.

4. Погашена часть отложенного налогового актива:

Д 68 К 09 6 500,00 х 20 % = 1 300,00 руб.

5. Сумма текущего налога на прибыль:

13 000,00 + 3 000,00 + 3 600,00 – 1 300,00 = 200 900,00 руб.

Задание 13.5

Отразите корреспонденцию следующих операций.

Таблица 49

Перечень хозяйственных операций

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.
1	2	3
1	Поступила арендная плата за переданный в текущую аренду автомобиль: всего в т.ч. НДС	29 500,00 4 500,00
2	Начислена амортизация по автомобилю	2 500,00
3	Начислен, согласно выписке из решения акционерного общества, доход от вложения в уставный капитал этого общества	24 000,00
4	Произведены отчисления в создаваемый резерв по сомнительным долгам	104 600,00
5	Поступили штрафные суммы от поставщиков, признанные ими согласно договорам: всего в т.ч. НДС	23 600,00 3 600,00
6	Начислены к уплате суммы штрафов по договорам поставки: НДС Всего	5 400,00 35 400,00
7	Начислены налоги: на имущество	64 000,00

Продолжение табл. 49

1	2	3
8	Списывается выявленная прибыль прошлых лет	6 000,00
9	Поступила на расчетный счет сумма возмещения убытка по решению суда	4 000,00
10	Направлена материальная помощь детскому дому	60 000,00
11	Отражены затраты по аннулированному заказу на изготовление полуфабрикатов	18 000,00
12	Оказана материальная помощь бывшему работнику предприятия Соколову И.С.	10 000,00
13	Начислена прибыль от участия в простом товариществе	600 000,00
14	Начислен налог на прибыль за текущий период	…
15	Начислены акционерам текущие дивиденды: работающим на предприятии сторонним организациям	60 000,00 240 000,00

Задание 13.6

По состоянию на конец отчетного года по счетам учета финансовых результатов числятся следующие данные:

1. Сальдо по субсчетам счета 90 «Продажи»:

90/1 «Выручка» 15 600 000,00 руб.

90/2 «Себестоимость продаж» 9 900 000,00 руб.

90/3 «Налог на добавленную стоимость» 2 600 000,00 руб.

90/4 «Расходы на продажу» 950 000,00 руб.

90/9 «Прибыль/убыток от продаж» 2 150 000,00 руб.

2. Сальдо по субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

91/1 «Прочие доходы» 3 500 000,00 руб.

91/2 «Прочие расходы» 5 700 000,00 руб.

91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 2 200 000,00 руб.

3. Обороты за год по счету 99 «Прибыли и убытки»:

- дебетовый оборот 8 650 000,00 руб.

- кредитовый оборот 5 650 000,00 руб.

Выполнить заключительные операции по реформации бухгалтерского баланса.

Задание 13.7

Отразить на счетах бухгалтерского учета следующие хозяйственные ситуации:

1. Прибыль от реализации продукции 540 000,00 руб.

2. Убыток от реализации излишних и

неиспользуемых материалов 16 000,00 руб.

3. Прибыль от продажи акций других предприятий 130 000,00 руб.

4. Прибыль от продажи основных средств 37 000,00 руб.

5. Убыток от ликвидации основных средств 14 000,00 руб.

6. Уплачены судебные и арбитражные сборы с

расчетного счета 39 000,00 руб.

7. Образован резерв по сомнительным долгам 43 000,00 руб.

8. Присоединяется к прибыли остаток неиспользованного

резерва по сомнительным долгам 27 300,00 руб.

9. Списана дебиторская задолженность с истекшим

сроком исковой давности 25 000 руб.

10. Списана кредиторская задолженность с истекшим

сроком исковой давности 30 000,00 руб.

Задание 13.8

Отразить на счетах бухгалтерского учета следующие хозяйственные операции:

1. Списывается прибыль от реализации продукции;

2. Начислен штраф за нарушение поставщиком договора по решению арбитражного суда;

3. Списаны погибшие материалы в результате стихийного бедствия;

4. Поступила на расчетный счет от покупателей сумма по перерасчету за продукцию, реализованную в прошлом году;

5. Образован резерв по сомнительным долгам;

6. Списываются убытки от ликвидации основных средств;

7. Списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности;

8. Начислен налог на имущество;

9. Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Задание 13.9

Предприятия изготавливает и реализует один вид продукции.

Таблица 50

Производственные показатели за месяц

№ п/п	Наименование показателя	Ед. изм.	Сумма, руб.
1	Объем производства	шт.	14 400,00
2	Объем продаж	шт.	12 000,00
3	Цена	д.е./ шт.	18,00
4	Прямые (переменные) расходы на ед.	д.е./ шт.	4,80
5	Прочие производственные расходы на ед.	д.е./ шт.	2,40
6	Общепроизводственные (постоянные) расходы	д.е.	86 400,00

Используя данные табл. 50, определите финансовый результат от реализации при калькулировании себестоимости выпускаемой продукции методом полного распределения затрат и сокращенной (производственной) себестоимости.