1. Дать определение термина «существенность» в аудите

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности (п.3 ФПСАД 4).

Круг пользователей отчетности является открытым и аудитор не может предусмотреть все возможные ситуации, в которых может использоваться выданное им заключение.

Поскольку круг пользователей, и соответственно их интерес к конкретным показателям бухгалтерской отчетности неизвестен, аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению (п.4 ФПСАД 4).

В некоторых случаях при проведении проверок по специальному заданию, существенность отдельных показателей может быть установлена нормативным актов или договором на проведение аудита.

2. Объяснить применение существенности на этапе планирования аудита, критерии признания показателя отчетности существенным для пользователей, а, следовательно, и для аудитора; рассмотреть проблемы, возникающие при применении рассмотренных критериев.

Предположим, что бухгалтерский баланс, достоверность которого подлежит оценке аудитором, имеет следующий вид:

Показатель	На начало	На конец	Показатель	На начало	На конец
Основные средства	110	207	Уставный капитал	10	10
Запасы	90	720	Нераспределенная прибыль	120	140
Дебиторы	150	60	Займы	400	430
Финансовые вложения	250	7	Поставщики	400	400
Денежные средства	400	26	Доходы будущих периодов	70	40
Валюта баланса	1000	1020	Валюта баланса	1000	1020

Аудиторской проверке подлежат только те показатели бухгалтерской отчетности, искажение которых может повлиять на экономические решения пользователей (выборочное исследование).

В п.3 ФПСАД 4 упоминается только один бесспорный критерий: величина показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Все другие критерии являются субъективным мнением аудитора. В крупных аудиторских компаниях существуют методические разработки по определению критерием существенности показателей отчетности, которыми руководствуется аудитор при планировании проверки.

Показатели бухгалтерской отчетности, признанный аудитором несущественными для пользователя, в план аудита не включаются.

Существенность, выраженная в процентах, называется «уровень существенности». Поскольку нормативными документами вопрос порога существенности не определен, часто используют устоявшийся критерий в 5% от валюты баланса.

То есть аудитор считает, что ошибка до 5% не окажет существенного влияния на решения, принимаемые пользователем.

Тогда в нашем примере подлежат проверке (5% от 1020 =51)

• по активу: основные средства, запасы и дебиторы;

• по пассиву: нераспределенная прибыль, займы и поставщики.

Проблемы, возникающие при определении существенности показателей обширны, в и в настоящее время ни одна из аудиторских организаций (включая международные сети) не создала единственно правильной и применимой во всех случаях методики. Разные подходы к решению проблем имеет своих сторонников и противников. Основными проблемами можно назвать:

• роль существенности остатков на начало периода (в нашем примере показатель «Финансовые вложения»;

• влияние неотраженных в отчетности, но возможно существующих показателей. В нашем примере, возможно организация владеет нематериальными активами, которые три года назад неправомерно признаны текущими расходы, и рыночная стоимость таких активов значительна, или имеет существенную кредиторскую задолженность, на основании решения суда, не отраженную в отчетности;

• оценка существенности незначительных по сумме показателей отчетности, но влияющих на оценку деятельности организации пользователем (финансовые коэффииенты): «Денежные средства», «Уставный капитал», - на практике проверяются всегда, независимо от суммы,

• оценка существенности отсутствия раскрытия информации в пояснительной записке, или ее недостоверности; и др.

Показатели, значительные по величине, включаются в план аудита всегда.

Другие показатели включаются в план аудита, если по результатам предварительного анализа сложности (риска искажений) операций, сформировавших конкретный показатель отчетности аудитор приходит к выводу о возможности влияния искажений этого показателя на решения, принимаемые пользователями или отдельной группой пользователей. Например, интересы собственника и потенциального покупателя этого бизнеса могут быть различны. Собственник может заключить предварительный договор купли-продажи основного актива (как правило, недвижимости) организации. Незнающий об этом покупатель этого бизнеса станет новым собственником, и возникнут проблемы исполнения предварительного договора о продаже. Если бы потенциальный покупатель знал о заключении предварительного договора, его решение о покупке могло быть иным.

3. Рассмотреть взаимосвязь существенности показателей бухгалтерской отчетности с термином «допустимая ошибка», применяемом для определения объема аудиторской выборки на основном этапе проведения аудиторской проверки.

Термин «существенность» применяется также на этапе проверки конкретного показателя бухгалтерской отчетности. Чтобы рассчитать объем аудиторской выборки необходимо знать допустимую ошибку.

В соответствии с ФПСАД 16 "допустимая ошибка" (ДИ) - максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой.

Допустимая ошибка может быть равна или меньше установленного количественного критерия существенности.

Снижение количественного критерия существенности производится с целью повышения качества выборочного исследования. Например, существенность статьи в 100 рублей оценена в 5% - то есть аудитор считает, что ошибка до 5% не окажет существенного влияния на решения, принимаемые пользователем.

Тогда математический расчет выборки предполагает, что аудитор будет искать ошибку 5 рублей и выше. Однако, аудитор предполагает, что ошибка в 4,99 или 4,80 тоже может существовать и две таких ошибки уже могут составить более 5%.

С целью «перестраховки» аудитор обычно снижает установленный им уровень существенности для расчета объема выборки. Рекомендованный в размещенных на сайте Минфина методических разработках коэффициент понижения составляет 0,75. В нашем примере допустимая ошибка тогда составит 3,75% (5% на 0,75= 3,75%).

Важно знать: в формуле расчета выборки ДИ в знаменателе, поэтому при ДИ 5% выборка значительно меньше, чем при ДИ 1%. Это сокращает трудозатраты, но снижает качество аудита.