5.3. Оперативный и итоговый анализ продаж

Оперативный анализ выручки состоит из выявления отклонений плана- графика отгрузки продукции от платежного календаря. Данное выявление отклонений определяют как на крупных, так и на малых, средних предприятиях. Рассмотрим объем продаж на условном примере.

Таблица 5.3.

Платежный календарь

Дата выписки счета-фактуры	Суммы, указанные в счете-фактуре, тыс.руб.	Дата на выписке банка	Сумма, поступившая за продукцию на расчетный счет, тыс.руб.
10 сентября	1000	1.09.-9.09.	3000
13 сентября	10000	9.09.-11.09.	8000
20 сентября	5000	11.09.-19.09.	5500
25 сентября	3000	19.09.-24.09.	2000
28 сентября	5000	24.09.-30.09.	3500
ИТОГО:	24000	ИТОГО:	22000

Расчеты показывают, что неоплаченный остаток объема продажи на конец периода составил 5000 тыс. руб. (3000 + 24000 – 22000), т.к. 3000 тыс. руб. поступили за отгруженную продукцию из предыдущего периода. Определим объем продаж: остаток денежных средств на начало + выписанные счета-фактуры – остаток на конец по счетам фактурам =3000+24000-5000=22000 тыс. руб. При этом анализируют причины отклонений плана-графика отгрузки от платежного календаря. Они могут быть внутренними, т.е. зависящими от экономического субъекта (денежные средства поступают своевременно при своевременной отгрузке) и внешние, не зависящие от него. Поэтому необходимо разработка оперативных мер: работа с покупателями, предоплата за продукцию, скидки в цене при большом объеме продаж оптовому покупателю.

На крупных предприятиях для оперативного анализа выполнения плана по ассортименту используют данные диспетчерского отдела, бюро и т.д.

Таблица 5.4.

Оперативный анализ

Вид продукции	Бизнес-план (25 раб. дней)		На 1 сентября					На 2 сентября
	На сутки	На месяц	План с начала месяца	Фактически				План с начала месяца	Фактически
				За сутки	Отклонение (+,-)	С начала месяца	Отклонение (+,-)		За сутки	Отклонение (+,-)	С начала месяца	Отклонение (+,-)
Красный кирпич	40	1000	40	42	+2	42	+2	40	37	-3	79	-1
Огнеупорный кирпич	10	250	10	9	-1	9	-1	10	12	+2	21	+1
Белый кирпич	30	750	30	25	-5	25	-5	30	33	+3	58	-2

Расчеты показывают, что за два дня по красному и белому кирпичу имело место невыполнение бизнес-плана, а по огнеупорному кирпичу – опережение плана-графика производства продукции.

Причины невыполнения бизнес-плана по ассортименту, а также спада производства и отгрузки могут быть внешними и внутренними. К внешним причинам относятся:

- конъектура рынка;

- изменение спроса на отдельные виды продукции;

- несвоевременный ввод в действие производственных площадей, оборудования по независимым от предприятия причинам.

К внутренним причинам относятся:

- недостатки в системе управления;

- недостатки в организации производства, МТО;

- низкое техническое состояние оборудования (простои, аварии);

- недостаток электроэнергии;

- низкая культура производства.

Все это приводит к уменьшению прибыли, штрафным санкциям со стороны покупателей продукции

Итоговый анализ продажи продукции проводится по результатам отчетного периода (месяц, квартал, год). В процессе его дается заключительная оценка объема продаж, а также финансовых последствий или влияние объема продаж на финансовый результат. Итоговый анализ проводится в 3 этапа.

I этап: Рассмотрим динамику выпуска и продажи продукции, определив базисные и цепные темпы роста и прироста.

Таблица 5.5.

Анализ динамики выручки

Годы	Выручка в сопоставимых ценах, тыс.руб.	Темпы роста, %
		Базисные	Цепные
Предшествующий	64494	100	100
Предыдущий	68616	106,39	106,39
Отчетный	104850	162,57	152,81

Среднегодовой темп роста (прироста) рассчитаем по среднеарифметической взвешенной, используя цепные темпы роста:

Т^n-1= ^n-1√Т₁*Т₂*Т₃ (5.18)

Т = ^3-1√1*1,0639*1,5281=1,2362*100%=123,62%

Среднегодовой темп прироста = 123,62%-100%=23,62%

Расчеты показывают, что за три года выручка увеличилась на 62,57% (162,57 – 100), а среднегодовой темп прироста составил 23,62%.

II этап: Анализируют изменение фактического объема продаж по сравнению с бизнес-планом (расчетом), а также с предыдущим периодом. Расчет производят по товарной и проданной продукции.

Таблица 5.6.

Анализ изменения объема продаж

Показатели	Фактически за предыдущий период, тыс.руб.	По бизнес-плану за отчетный период		Фактически за отчетный период
				в абсолютной величине, тыс.руб.	в %
		в абсолютной величине, тыс. руб.	в % к предыдущему периоду		К бизнес-плану	К предыдущему периоду
Товарная продукция	75312	70923	94,17	111200	156,79	147,65
Выручка	68616	83718	122,61	104850	125,24	152,81

Данные таблицы 5.6 показывают, товарная продукция в предыдущем периоде превысила бизнес- плана на отчетный период на 5,83% (100-94,17).

Фактическая выручка превысила выручку в бизнес- плане за отчетный период на 25,24% (125,24-100) и на 52,81 % (152,81-100) уровень предыдущего периода.

III этап: «Золотое правило экономики» по методике В.В. Ковалева и О.В. Волковой [59].

Используя данные формы «Бухгалтерский баланс» (Приложение 1) и формы «Отчет о финансовых результатах» (Приложение 2), определим соотношение темпов роста капитала, выручки, прибыли от продажи:

100% < Т_К < Т_В < Т_П, (5.19)

где: Тк – темп роста капитала;

Т_В – темп роста выручки от продажи;

Т_П – темп роста прибыли от продажи.

Определим темп роста капитала: 58250/42885*100%=135,83%

100% < 135,83%. Данное неравенство означает, что валюта баланса больше на конец периода, чем 100%. Экономический субъект продолжает развиваться и наращивает темпы роста своей деятельности.

Определим темп роста выручки: 104850/68616*100%=152,81%

110,49% < 152,81%. Данное неравенство означает эффективность использования капитала. Таким образом, на каждый вложенный рубль собственного и заемного капитала (К) оборачиваемость капитала (О_К) возрастает, т.е. получаем больше выручки (В).

Для подтверждения этого неравенства рассчитаем оборачиваемость капитала:

О_к0=В₀/К₀=68616/42885=1,6 раз

О_к1=В₁/К₁=104850/58250=1,8 раз

Расчеты показывают, что оборачиваемость капитала увеличилась на 0,2 раза (1,8-1,6), что положительно.

Определим темп роста прибыли от продажи: 13523/14066*100%=96,14%

152,81% > 96,14%. Темпы роста прибыли от продажи меньше, чем темпы роста выручки, т.е. «Золотое правило экономики» не выполняется. Это свидетельствует об относительном росте затрат на производство и продажу продукции в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

Для подтверждения этого неравенства рассчитаем затраты на один рубль продукции (З) в отчетном и предыдущем периодах:

З₀=С₀/В₀=42885+6862+4803/68616*100=79,50 коп.,

где: С – полная себестоимость продукции.

З₁=С₁/В₁=71403+11534+8390/104850*100=87,10 коп.

Расчеты показывают, что увеличение затрат на один рубль продукции составило 7,60 коп. (87,10-79,50), что отрицательно.