- •5.1 Задачи анализа производства и продажи продукции. Система показателей. Информационная база анализа
- •1. Валовая продукция (по заводскому методу)
- •3. Отгруженная товарная продукция
- •4. Проданная товарная продукция
- •5.2 Обоснование формирования и оптимизации производственной программы и объема продаж
- •5.3. Оперативный и итоговый анализ продаж
- •5.4. Оценка эффективности ассортиментных программ
- •5.5. Анализ влияния объема продаж на величину прибыли
5.2 Обоснование формирования и оптимизации производственной программы и объема продаж
Чтобы рассчитать объем продаж необходимо провести маркетинговое исследование. При анализе формирования оптимизации объема продаж рассмотрим три этапа:
I этап: Анализ напряженности планового задания.
Он начинается с оценки обоснованности и напряженности бизнес-плана. Напряженность бизнес-плана по выпуску продукции определяется сравнением предполагаемого выпуска продукции в натуральном или стоимостном выражении с величиной мощности экономического субъекта. Например, производственная мощность предприятия, указанная в паспорте, 110 000 тыс.руб.; объем продаж по бизнес-плану 83 718 тыс.руб.; фактический объем продаж 104 850 тыс.руб.
а) Рассчитаем коэффициент напряженности бизнес-плана: (83718/110000) * 100 = 76,11 % Расчеты показывают, что экономический субъект в бизнес-плане предусматривает резерв выпуска продукции в размере 23,89% (100 – 76,11).
б) Рассчитаем коэффициент выполнения планового задания: (104850/83718) * 100 = 125,24%, т.е. предприятие перевыполнило бизнес-план на 25,24% (125,24– 100).
в) Рассчитаем коэффициент фактического использования производственной мощности: (104850/110000) * 100 = 95,32%. Расчеты показывают, что в отчетном периоде производственная мощность была использована на 95,32%, т.е. резерв составил 4,68% вместо 23,89%, что положительно.
Рекомендуем методику анализа напряженности плановых заданий и влияния производственной мощности на прибыль от продажи на условном примере.
Таблица 5.1.
Анализ напряженности плановых заданий
Показатели |
На нормальную мощность, 300 тыс.шт. |
На запланированный объем производства, 250 тыс. шт. |
На фактический объем производства, 240 тыс.шт. |
Отклонение (+,-) | |||||
На шт., д.е. |
Всего, тыс.д.е. |
На шт., д.е. |
Всего, тыс.д.е. |
На шт., д.е. |
Всего, тыс.д.е. |
Факт. от нормальной мощности |
В том числе | ||
План от нормальной мощности |
Факт. объем производства от плана | ||||||||
Выручка |
15 |
4500 |
15 |
3750 |
15 |
3600 |
-900 |
-750 |
-150 |
Переменные расходы |
11 |
3300 |
11 |
2750 |
11 |
2640 |
-660 |
-550 |
-110 |
Маржинальный доход, в том числе: |
4 |
1200 |
4 |
1000 |
4 |
960 |
-240 |
-200 |
-40 |
Условно-постоянные расходы |
1,5 |
450 |
1,8 |
450 |
1,875 |
450 |
- |
- |
- |
Прибыль от продажи |
2,5 |
750 |
2,2 |
550 |
2,125 |
510 |
-240 |
-200 |
-40 |
Расчет, приведенный в таблице, показал, что прибыль от продажи уменьшилась на 240 тыс.д.е., что отрицательно. Причем снижение суммы прибыли от продажи и суммы маржинального дохода составляет одинаковую величину.
Проведем факторный анализ изменения суммы прибыли от продажи:
1. Отклонение суммы прибыли в результате не использования нормальной мощности:
(250 тыс.шт. – 300 тыс.шт.)* 4д.е. = -200 тыс.д.е.
2. Отклонение суммы прибыли в результате невыполнения плана по объему производства:
(240 тыс.шт. – 250 тыс.шт.)* 4д.е. = -40 тыс.д.е.
Баланс факторов: (-200)+ (-40)= -240 тыс.д.е.
Вывод: применение ставки маржинального дохода на единицу продукции позволяет более полно учесть влияние на прибыль от продаж колебания объема производства или использования производственной мощности.
II этап: Расчет критического объема продаж, запаса финансовой прочности, как в натуральном, так и в стоимостном выражении (см. параграф 1.2 первой темы).
Далее предложим методику анализа формирования портфеля заказов в различных вариантах, если известно, что 100% портфель заказов составляет 1000 единиц продукции, продажная цена 300 д.е., условно-постоянные расходы равны 130000 д.е. и дополнительно условно-постоянные расходы в третьем варианте равны 2000 д.е. (таблица 5.2.).
Таблица 5.2
Определение критического объема продаж
Показатели |
I вариант 1000 ед. (100%) |
II вариант 700 ед. (70%) |
III вариант 700 ед. по 300 д.е., 150 ед. по 250 д.е. |
1. Выручка, д.е. |
300000 |
210000 |
247500 |
2. Переменные расходы, д.е.:
|
70 д.е. х 1000 = 70000 50 д.е. х 1000 = 50000 |
84000 |
102000 |
3. Условно- постоянные расходы, д.е. |
130000 |
130000 |
130000 2000 |
4. Прибыль (убыток) от продажи продукции, д.е. (стр.1 - стр.2 - стр.3) |
50000 |
(4000) |
13500 |
5. Критический объем продаж, д.е. |
216667 |
- |
224536 |
Данные таблицы показывают, что II вариант убыточный, т.е. при 70% формирования портфеля заказов экономический субъект получит убыток в сумме 4000 д.е. I вариант наиболее выгодный, прибыльный. Но в условиях кризиса можно прибегнуть и к III варианту, получив прибыль, хотя 70% портфеля заказов следует обеспечить по продажной цене в 300 д.е., а 15% - по 250 д.е.
Условные данные позволяют рассчитать критический объем продаж в натуральном выражении (В крит.в шт.), критическую продажную цену и критический уровень условно-постоянных расходов (Скрит. уп.).
В крит.в шт.= Суп/(Ц-Спер. на ед.) (5.7)
В крит.в шт. =130000 / (300 - 120 )= 722 шт.
Цкрит.= (Суп/В шт.)+Спер. на ед. (5.8)
Цкрит. = (130000 / 1000) + 120 д.е. = 250 д.е.
Скрит. уп.= В шт. х (Ц-Спер. на ед.)-= 180000 д.е., (5.9)
где: Ц— продажная цена единицы продукции;
Спер.на ед.- переменные расходы на единицу продукции;
В шт.- объем продаж в натуральном выражении;
Суп – условно-постоянные расходы.
Критический объем продаж и зона финансовой безопасности зависит от суммы постоянных и переменных затрат, а также от уровня цен продажи на продукцию. При росте цен можно меньше продать продукции в натуральном выражении, чтобы получить необходимую сумму выручки для компенсации постоянных издержек экономического субъекта, и наоборот, при снижении уровня цен критический объем продаж вырастает. Рост удельных переменных и постоянных затрат (на единицу продукции) повышает порог рентабельности и снижает зону безопасной работы.
Поэтому экономический субъект стремится к снижению постоянных расходов. Оптимальным считается тот вариант, при котором имеется сокращение условно-постоянных затрат на единицу продукции или на рубль проданной продукции, а также уменьшение критического объема продаж и увеличение запаса финансовой прочности.
Формализуем методику факторного анализа измерения критического объема продаж в натуральном выражении (ВКр):
1)ВКр 0 = Суп 0 / (Ц0 – Спер 0) (5.10)
2)ВКр усл = Суп 1 /(Ц0 – Спер 0) (5.11)
3)∆ ВКр = 2) – 1) – влияние изменения суммы постоянных затрат (5.12)
4) ВКр усл = Суп 1 / (Ц1 - Спер 0) (5.13)
5)∆ ВКр = 4) – 2) – влияние изменения продажных цен (5.14)
6)ВКр 1 = Суп 1 / (Ц1 - Спер 1) (5.15)
7)∆ ВКр = 6) – 4) – влияние изменения переменных затрат на единицу продукции (5.16)
Баланс факторов: 3) + 5) + 7)
Для факторного анализа изменения запаса финансовой прочности (ЗФП) в натуральном выражении используется следующая модель:
ЗФП = [Вшт – (Суп/(Ц-Спер на ед))] / Вшт (5.17)
На изменение запаса финансовой прочности или зоны безопасности влияют факторы:
- изменение объема продаж;
- изменение условно-постоянных затрат;
- изменение продажной цены;
- изменение переменных затрат на единицу продукции.
Деление затрат на постоянные и переменные, использование маржинального дохода позволяет не только определить критический объем продаж, ЗФП, сумму прибыли по отчетным данным, но и прогнозировать уровень данных показателей на перспективу.
III этап: Расчет прогнозного объема продаж.
Используя форму «Отчет о финансовых результатах» (приложение 2), рассчитаем прогнозную выручку при условии, что удельный вес маржинального дохода в выручке останется на уровне отчетного года. Рост прибыли от продаж составит 20%, а условно-постоянных расходов - 5%.
Определим прогнозную прибыль от продажи: 13523*1,2= 16227,6 тыс.руб. Рассчитаем прогнозные условно-постоянные расходы: (11534+8390)*1,05= 20920,2 тыс.руб. и прогнозный маржинальный доход (МД): 16227,6+20920,2= 37147,8 тыс.руб.
Рассчитаем прогнозную выручку. Для этого определим долю маржинального дохода (МД) в выручке отчетного периода: 33447/104850=0,32
При условии, что удельный вес маржинального дохода в выручке останется на уровне отчетного периода, составим пропорцию: 37147,8 – 0,32; х – 1. Следовательно, прогнозная выручка равна 116086,87 тыс.руб. (37147,8/0,32).
Определим критический объем продаж в рублях, штуках; критическую цену; условно-постоянные расходы; прогнозную выручку от продажи для предприятий, производящих и продающих небольшую номенклатуру продукции.
Экономический субъект производит 1000 шт. красного кирпича по цене 15 руб. за штуку. Условно-переменные расходы на 1 шт. составляют 11 руб., условно-постоянные - 2000 руб. Прибыль от продажи должна возрасти на 13%, а условно-постоянные расходы на 1%.
Определим прибыль в отчетном периоде: (15 * 1000) – (11 * 1000) – 2000 = 2000 руб. Рассчитаем прогнозную прибыль от продажи: 2000*1,13 = 2260 руб. и прогнозные условно-постоянные расходы: 2000 * 1,1 = 2020 руб.
Прогнозный маржинальный доход (МД): 2260 + 2020 = 4280 руб. и прогнозную выручку. Для этого найдем удельный вес МД в выручке отчетного периода: 4000 / 15000 = 0,27
При условии, что удельный вес маржинального дохода в выручке останется на уровне отчетного периода, составим пропорцию: 4280 – 0,27; х – 1. Следовательно, прогнозная выручка равна 15852 руб. (4280 / 0,27).
Определим критический объем продаж:
Вкрит. =15000 * 2000 /15000 - (1000 * 11) = 7500 руб. (в стоимостном выражении);
Вкрит. = 7500 / 15 = 500 шт. (в натуральном выражении)
Рассчитаем критическую цену:
Цкрит .= (Суп / q ) + Спер.на 1 ед. = (2000 / 1000) + 11 = 13 руб.
Рассчитаем критические условно-постоянные расходы:
Суп (критические)= q * МД на 1 ед. = 1000 * (4000 / 1000) = 4000 руб.