ПРАКТИКУМ
Практикум предназначен для практических занятий со студентами, а также с магистрантами, обучающимися по профилю и программам «Налоги и налогообложение», а также по другим направлениям, в рабочем учебном плане которых имеется названная дисциплина, в том числе как дисциплина по выбору.
Практикум содержит задачи по основным темам, изучаемым в курсе «Налогообложение финансового сектора экономики»: «Банки как субъект налогового администрирования», «Особенности налогообложения банков», «Особенности налогообложения страховых организаций», «Налогообложение доходов и операций с ценными бумагами», «Специфика налогообложения инвестиционных (паевых) и негосударственных пенсионных фондов фондов».
Содержание заданий (тестов, задач, практических ситуаций) учитывает положения налогового законодательства по состоянию на 1 июня 2012 г. Задачи, включенные в практикум, основываются на условных данных, отражающих как реальные ситуации, так и носящих исключительно учебный характер. Целью выполнения заданий является не только стремление закрепить полученные теоретические знания, но и обучить студентов практическим навыкам исчисления различных налогов в организациях финансового сектора экономики.
Общая редакция: проф. Гончаренко Л.И.
Авторы: проф. Гончаренко Л.И., проф. Мельникова Н.П., доц. Башкирова Н.Н., доц. Борисов О.И., доц. Бутыльков М.Л.
1. Банки как субъект налогового администрирования
Тесты
Укажите правильный ответ.
1.1. При открытии счета клиенту банк обязан потребовать свидетельство о постановке на учет в налоговых органах в следующих случаях:
а) российскому банку открыт корреспондентский и валютный счета;
б) закрыт срочный валютный счет гражданину России;
в) организации открыт ссудный счет;
г) иностранный гражданин открывает срочный валютный счет;
д) филиалу российского банка закрыт счет по учету межбанковского кредита;
е) филиал организации (ведет самостоятельный баланс) открывает расчетный счет.
1.2. К расчетному счету клиента выставлены три требования (указаны в порядке поступления). Средств для удовлетворения всех требований недостаточно. При поступлении денежных средств на счет, в последнюю очередь будут списаны:
а) суммы на перечисление НДС;
б) суммы по выплате зарплаты сотрудникам, работающим по трудовому договору;
в) суммы по инкассовому поручению на списание задолженности по налогу на прибыль.
1.3. На заблокированный счет организации поступили денежные средства, воспользоваться ими организация:
а) может, т.к. эти средства поступили после того, как счет заблокировали;
б) не может, т.к. нельзя зачислять денежные средства на заблокированный счет;
в) денежные средства могут поступать на заблокированный счет организации, но она не может ими пользоваться.
1.4. Может ли решение о приостановлении операций налогоплательщикаорганизации по его счетам в банке быть принято ранее вынесения решения о взыскании налога:
а) нет, не может;
б) да, может. Очередность вынесения решений устанавливается налоговым органом;
в) решения о взыскании налога и приостановлении операций по счетам должны быть вынесены одновременно.
1.5. ООО «Дельта» не представило декларацию по налогу на прибыль в установленный срок. В течение месяца после истечения срока ООО «Дельта» так и не сдало декларацию. В результате руководитель налогового органа вынес решение о приостановлении операций по счетам фирмы. Налоговый орган полностью заблокировать суммы на счетах ООО «Дельта»:
а) может;
б) не может, так как нельзя заблокировать счет за сданную декларацию;
в) по усмотрению руководителя налогового органа.
1.6. Налоговый орган направил решение о приостановлении операций по счетам ООО «Апельсин» в связи с недоимкой по уплате налога на прибыль. Через несколько дней на счете пришли денежные средства в размере 50 тыс. руб., а также исполнительный лист по возмещению работнику вреда, причиненного здоровью, на сумму 70 тыс. руб. Действия банка:
а) оплатить исполнительный лист;
б) исполнить поручение налогового органа по взысканию недоимки по налогу на прибыль;
в) обратиться в суд для получения судебного решения по данному вопросу.
1.7. Операции по счету ООО «Сфера» приостановлены с целью взыскания налога. Сумма, указанная в решении о приостановлении операций, составляет 25 000 руб. На расчетном счете 50 000 руб. Налоговая организация «заморозить» всю сумму по счету:
а) вправе, ведь приостановление операций по счету означает прекращение всех расходных операций по нему;
б) не вправе; расходные операции по «замороженному» счету могут быть приостановлены в пределах суммы, которая указана в решении;
в) сумму, на которую может быть заблокирован счет, определяет руководитель налогового органа.
1.8. Банк обязан сообщить в налоговые органы сведения:
а) о погашенной ссудной задолженности организации;
б) о кредитовых о дебетовых оборотах по текущему счету российской организации;
в) о кредите, выданном физическому лицу, на строительство дома.
Укажите сроки и порядок сообщения информации.
1.9. Определите очередность исполнения банком платежных документов, находящихся в картотеке организации:
1) платежное поручение на перечисление налога на прибыль в бюджет;
2) инкассовое поручение налогового органа на списание пеней по налогу на имущество организации;
3) срочное обязательство организации по погашению ссуды банка;
4) исполнительный лист на перечисление алиментов на счет физического лица;
5) исполнительный лист по возмещению морального вреда директору конкурирующей организации;
6) чек на получение денег на выплату заработной платы.
1.10. При открытии счета клиенту банк обязан потребовать свидетельство о постановке на учет в налоговых органах, если:
а) организация открывает расчетный счет;
б) обособленное подразделение организации (ведет самостоятельный баланс) открывает текущий счет;
в) организация открывает временный расчетный счет;
г) некоммерческой организацией открыты текущий и ссудный счета;
д) физическое лицо открывает срочный рублевый счет;
е) физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью, открывает текущий счет.
1.11. К расчетному счету клиента выставлены три требования (указаны в порядке поступления). Средств для удовлетворения всех требований недостаточно. При поступлении денег на счет, в последнюю очередь будут списаны:
а) суммы по выплате заработной платы сотрудникам, работающим по трудовому договору;
б) суммы по инкассовому поручению на списание задолженности по налогу на прибыль;
в) суммы на перечисление НДС.
1.12. Операции по счетам ООО «Колобок» приостановлены, и средств для покрытия задолженности перед бюджетом на них недостаточно. Для продолжения своей хозяйственной деятельности открыть счет в другом банке организация:
а) не может;
б) может открыть другой счет только в своем банке;
в) может, но, когда налоговая узнает об открытии нового счета, она его заблокирует.
1.13. Налоговый орган направил решение о приостановлении операций по всем счетам ООО «Дельта», в отношении которого уже открыто конкурсное производство.
а) банк должен выполнить решение налогового органа о приостановлении операций по счетам;
б) банк имеет право не выполнять решение о приостановлении операций по счетам в случае, если клиент предоставит документы, подтверждающие, что в отношении него открыто конкурсное производство;
в) банк не должен выполнять решение о приостановлении операций по счетам, так как оно препятствует соразмерному удовлетворению требований кредиторов на стадии конкурсного производства и осуществлению предусмотренных законодательством о банкротстве мер.
1.14. Налоговый орган проводит выездную налоговую проверку в отношении банка. В ходе неё от банка потребовали предоставить информацию по счетам налогоплательщиков – клиентов банка.
а) банк не должен предоставлять эти сведения, так как их можно потребовать только в рамках ст. 86 НК РФ и лишь в случаях проведения мероприятий налогового контроля в отношении клиентов банка;
б) банк должен предоставить эти документы, если налоговый орган требует их предоставить в соответствии со ст. 93 НК РФ.
1.15. Определите очередность исполнения банком платежных документов, находящимся в картотеке организации:
1) исполнительный лист на возмещение работнику вреда, причиненного здоровью;
2) исполнительный лист по выплате вознаграждения физическому лицу по гражданскоправовому договору;
3) чек на получение денег на выплату заработной платы работникам организации;
4) поручение на списание средств в оплату товаров;
5) инкассовое поручение налогового органа на списание задолженности по НДС;
6) платежное поручение на перечисление налога на имущество организации.
1.16. Банк, получив решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщикаклиента банка, не сообщил в установленный срок об остатках денежных средств на счетах. Ответственность, которая может быть применена к банку:
а) не может быть применена ответственность;
б) может быть применена ответственность, предусмотренная ст. 129.1 НК РФ;
в) может быть применена ответственность, предусмотренная ст. 135.1 НК РФ.
1.17. Налоговый орган направил решение о приостановлении операций одновременно по нескольким счетам ООО «Селена». На одном из счетов организации числится сумма, которая превышает сумму, указанную в решении. ООО «Селена» потребовать отмену «заморозки» по своим счетам:
а) может, но только с письменного разрешения руководителя налогового органа;
б) не может;
в) может. Для этого необходимо подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по счетам.
1.18. Налоговый орган направил запрос не банку, а непосредственно его филиалу. Порядок предъявления запроса:
а) не нарушен; филиал должен представить информацию по данному запросу;
б) нарушен; представлять информацию не требуется.
1.19. Как налоговый орган может получить доказательства того, что банк не исполняет или ненадлежащим образом исполняет обязанности, возложенные на него:
а) налоговый орган вправе провести в банке выездную налоговую проверку;
б) налоговый орган вправе истребовать у банка документы, подтверждающие исполнение указанных обязанностей;
в) налоговый орган вправе запросить сведения в Федеральном казначействе;
г) налоговому органу достаточно сведений, получаемых из Банка России по факту проведения проверок на территории (в помещении) банков.
1.20. Органы контроля за уплатой страховых взносов могут получить доказательства того, что банк не исполняет или ненадлежащим образом исполняет обязанности по сообщению об открытии, закрытии, изменении реквизитов счета, а также обязанности по исполнению поручений плательщиков о перечислении страховых взносов:
а) налоговый орган вправе провести в банке выездную налоговую проверку;
б) ПФР (его территориальные органы) и ФСС России (его территориальные органы) вправе провести проверку банка;
в) ПФР и ФСС России вправе истребовать у банка документы, подтверждающие исполнение указанных обязанностей.
1.21. Укажите счета об открытии (закрытии) которых банк обязан сообщить в налоговый орган:
1) специальный брокерский счет;
2) специальный депозитарный счет;
3) депозитный счет нотариуса;
4) счет, открываемый по договору о расчетноклиринговом обслуживании;
5) накопительный счет;
6) депозитный счет;
7) счета доверительного управления;
8) металлический счет;
9) транзитный валютный счет;
10) ссудный счет;
11) счет «ДЕПО»;
12) специальный счет жилищного накопительного кооператива;
13) специальный счет профессионального объединения страховщиков;
14) специальный счет управляющей компании ПИФ;
15) специальный счет инвестора по соглашению о разделе продукции;
16) банк не обязан сообщать ни об одном из вышеуказанных счетов.
Практические ситуации
Укажите ошибки в приведенных ниже утверждениях.
1. Банк обязан незамедлительно сообщить в налоговый орган об открытии валютного счета физическому лицу.
2. Банк обязан сообщить об открытии текущего счета российской организации в течение пяти рабочих дней.
3. Банк обязан незамедлительно сообщить об открытии валютного счета физическому лицу, занимающемуся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
4. Банк обязан незамедлительно сообщить в налоговый орган об открытии организации валютного счета.
5. Банк обязан исполнить поручение клиента на перечисление налоговых платежей в бюджет в первоочередном порядке.
6. Налоговый орган имеет право выставить инкассовое поручение на списание налоговых платежей к любому счету клиента, открытому в банке.
7. Банк обязан сообщить сведения в налоговый орган об операциях по текущему счету индивидуального предпринимателя в течение пяти дней после совершения операции.
8. Банк обязан представить информацию в налоговый орган обо всех операциях по расчетному счету организации за отчетный месяц не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным.
9. Инкассовое поручение налогового органа на списание налоговых платежей с валютного счета клиента должно быть исполнено в течение одного операционного дня со дня его получения.
10. При недостатке средств клиента на расчетном счете для исполнения всех его обязательств банк исполняет поручения на списание налоговых платежей в четвертую очередь.
11. По письменному мотивированному запросу налогового органа банк обязан сообщить сведения об оборотах по расчетному счету организации в течение трех дней со дня получения запроса.
12. Банк обязан сообщить в налоговый орган по месту учета физического лица сведения о зачислении сумм на его срочный рублевый счет в течение 5 дней со дня зачисления.
Блицтурнир
1. Налоговый орган подозревает, что И.И. Иванов и организация «Альфа» скрывают получение дивидендов от кипрской фирмы, а также получение процентов по депозитному счету в российском и швейцарском банках. Какую информацию налоговый орган вправе запросить в российском и иностранном банках, чтобы доказать уклонение от налогообложения?
2. В российские налоговые органы поступили запросы из налоговых органов Германии и министерства юстиции Канады на предмет предоставления информации о движении средств по счетам В.В. Петрова и организации «Бета» в связи с расследованием в отношении них дел об уклонении от налогообложения и отмывании денежных средств. Вправе ли российские налоговые органы исполнять данные запросы и запрашивать соответствующую информацию в российских банках?
Задания
1.1. В каких случаях, перечисленных ниже, банк при открытии счета обязан потребовать от клиента свидетельство о постановке на налоговый учет:
1) российская организация открывает валютный счет в банке, в котором уже у нее открыт расчетный счет;
2) обособленное подразделение австрийской компании открывает расчетный и валютный счет;
3) немецкая компания, не осуществляющая деятельность на территории Российской Федерации, открывает расчетный счет;
4) пенсионер И.Я. Свиридов открывает пополняемый депозит «Мультивалютный»;
5) некоммерческая организация открывает текущий и ссудный счета;
6) филиал российского банка открывает корреспондентский субсчет;
7) открыт расчетный счет П.П. Петрову, занимающемуся частной медицинской практикой;
8) брокеру, осуществляющему операции с накоплениями для жилищного обеспечения, открыт специальный брокерский счет;
9) организацияучредитель нового лица открывает для него накопительный счет;
10) адвокат С.С. Сидоров открывает текущий и депозитный счета;
11) нотариус С.С. Смирнов, занимающийся частной практикой, открывает депозитный счет нотариуса;
12) организации открыт счет ДЕПО;
13) открыты расчетный и текущий счета И.И. Иванову — главе крестьянского хозяйства;
14) внешнему управляющему открыт специальный счет должника;
15) посольство Казахстана открывает расчетный счет.
1.2. В каких случаях, перечисленных ниже, филиал банка обязан сообщить об открытии (закрытии) счета в налоговый орган:
1) российской организации открыт расчетный и ссудный счета;
2) закрыт корреспондентский счет представительству французского банка;
3) организации, осуществляющей деятельность по приему платежей физических лиц, открыты банковский и расчетный счета;
4) предпринимателю В.В. Воробьеву открыты срочный рублевый и обезличенный металлический счета;
5) конкурсному управляющему открыт специальный счет должника;
6) филиалу российской организации открыт ссудный счет;
7) российской организации закрыт номерной счет;
8) депозитарию открыт специальный депозитарный счет;
9) организации открыт счет доверительного управления;
10) Банку России открыт корреспондентский счет в иностранной валюте;
11) организации закрыт бюджетный счет;
12) австрийской компании открыты текущий валютный и транзитный валютный счета;
13) филиалу российского банка закрыт корреспондентский счет и открыт счет по учету межбанковского кредита;
14) открыт расчетный счет представительству ООН в Российской Федерации;
15) инвестору по соглашению о разделе продукции открыт специальный банковский счет;
16) российской организации изменен номер расчетного счета.
1.3. Определите налоговые требования по открытию банком следующих счетов своим клиентам для каждого случая, а также укажите, каким образом налоговый орган сможет доказать совершение банком правонарушения:
1) 14 февраля 2011 г. (понедельник) с ОАО «Альфа» был подписан договор банковского счета. Распоряжение об открытии расчетного счета представлено в бухгалтерию банка 16 февраля (среда). Запись об открытии счета внесена в книгу регистрации открытых счетов 17 февраля (четверг). Уведомление об открытии счета было направлено ОАО «Альфа» 18 февраля (пятница).
2) 14 февраля 2011 г. (понедельник) с ОАО «Альфа» также был подписан договор об открытии валютного счета. Запись об открытии счета внесена в книгу регистрации открытых счетов 18 февраля (четверг). Уведомление об открытии счета было направлено ОАО «Альфа» 21 февраля (понедельник).
3) С филиалом ОАО «Альфа» договор банковского счета был подписан 17 февраля 2011 г. (четверг). Распоряжение об открытии расчетного счета представлено в бухгалтерию 21 февраля (понедельник). Запись об открытии счета внесена в книгу регистрации открытых счетов 22 февраля (вторник). Уведомление об открытии счета было направлено клиенту 24 февраля (четверг).
4) ООО «Бета» открыло 17 февраля 2011 г. (четверг) валютный счет. Распоряжение об открытии расчетного счета представлено в бухгалтерию банка 18 февраля (пятница). Запись об открытии счета внесена в книгу регистрации открытых счетов 21 февраля (понедельник). Кроме текущего валютного счета, клиенту был открыт транзитный валютный счет. Уведомление об открытии счета было направлено ОАО «Бета» 22 февраля (вторник).
5) 22 февраля 2011 г. (вторник) австрийская компания Unterhaltung Gmbh обратилась в банк на предмет заключения договора банковского счета для оплаты коммунальных услуг за помещение. Компания не вела на территории России никакой деятельности и не была зарегистрирована в налоговых органах. Сотрудники банка дали представителям австрийской компании необходимые консультации. 3 марта (четверг) был подписан договор об открытии расчетного и валютного счета. Распоряжение об открытии расчетного и валютного счетов представлено в бухгалтерию банка 4 марта (пятница). Записи об открытии счетов были внесены в книгу регистрации открытых счетов 7 марта (понедельник). Уведомление об открытии счетов было направлено клиенту 8 марта (вторник).
1.4. В фирму, оказывающую услуги налогового консультирования, обратились клиенты на предмет оценки налоговых рисков при осуществлении следующих операций:
1) банк открывает клиентам бизнессчета для осуществления расчетов по операциям, совершаемым держателями с использованием карт;
2) банк открывал компании, занимающейся доверительным управлением активами, счет для осуществления расчетов, связанных с деятельностью по доверительному управлению;
3) банк, работающий в сфере private banking, открывает клиентам номерные счета, а также способствует открытию счетов и депозитов в швейцарских банках;
4) клиринговая компания открывает клиентам счета для учета средств, депонированных для расчетов по клирингу, отражения результатов клиринга и валовых расчетов, а также для осуществления текущих расходных операций.
Следует ли сообщать в налоговые органы об открытии данных счетов? Оцените возможные налоговые риски, если извещения не будут направлены, и дайте необходимые комментарии.
1.5. В фирму, оказывающую услуги налогового консультирования, обратились три клиента, против которых были выдвинуты обвинения в нарушении действующего порядка регистрации счетов в налоговых органов и органах контроля за уплатой страховых взносов. Проконсультируйте клиентов на предмет законности и обоснованности действий сотрудников налоговых органов.
1. Межрайонная инспекция ФНС по Краснодарскому краю вынесла решение о проведении выездной налоговой проверки дополнительного офиса банка «Альфа» по вопросам выполнения обязанностей, предусмотренных ст. 45, 46, 60, 76, 86, 132—135 НК РФ, и контроля за кассовой дисциплиной за период 01.03.2009—30.09.2010 г. По результатам проверки налоговая инспекция приняла решение о взыскании с банка штрафов в связи с обнаружением нарушений порядка регистрации банковских счетов:
российской организации «А» был открыт валютный счет, однако в юридическом деле отсутствовала копия свидетельства о постановке на налоговый учет. Ответственный сотрудник банка пояснил, что этой организации ранее был открыт расчетный счет, и в юридическом деле клиента по расчетному счету есть ксерокопия свидетельства о постановке на налоговый учет;
российской организации «Б» были открыты валютные счета в евро и долларах США. К счету в евро был открыт транзитный валютный счет. В юридическом деле была только одна копия свидетельства о постановке на налоговый учет, вместо положенных, по мнению налогового инспектора, трех копий;
австрийской компании Z Gmbh открыт расчетный счет. В юридическом деле клиента отсутствует свидетельство о постановке на налоговый учет. Сотрудник банка объяснил это тем, что данная компания не ведет на территории Российской Федерации никакой деятельности, а с расчетного счета лишь производится оплата отдельных расходов компании по подготовке открытия будущего представительства.
2. В апреле 2011 г. Межрайонная инспекция ФНС по Москве составила акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях:
банк не сообщил об открытии счетов двум компаниям в декабре 2007 г. (компании «В») и июне 2008 г. (компании «Г»);
в юридическом деле организации «Д», которой в ноябре 2008 г. был открыт расчетный счет, находилась копия свидетельства, переданная по электронной почте;
в юридическом деле организации «Е», которой в марте 2009 г. был открыт валютный счет, находилась копия свидетельства, заверенная сотрудником отдела корпоративных клиентов банка;
организации «Ж» был открыт расчетный счет 23 марта (среда). В этот же день банк направил в электронном виде сообщение об открытии счета. Однако из налогового органа в тот же день поступило уведомление непринятии данного уведомления в связи с ошибкой (файл не раскрылся). После этого банк направил сообщение о закрытии счета на бумажном носителе. Извещение поступило в налоговый орган 31 марта.
3. Территориальное отделение ПФР по Ивановской области провело проверку своевременности представления информации об открытии и закрытии счетов плательщикам страховых взносов и 31 марта 2011 г. вынесло решение о взыскании штрафов по установленным фактам административных нарушений:
организации «К» был закрыт расчетный счет 13 января 2011 г. (четверг), а сообщение о закрытии счета было направлено в отделение ПФР 21 января (пятница);
организации «Л» был изменен номер валютного счета 2 декабря 2010 г. (четверг), а сообщение об этом факте было направлено в отделение ПФР 10 декабря 2010 г. (пятница);
филиалу организации «М» был открыт расчетный счет, однако в юридическом деле клиента отсутствовала копия свидетельства о постановке на налоговый учет, так как оно лежало в юридическом деле головного отделения данный организации по его расчетному счету.
1.6. Укажите ошибки в приведенных ниже утверждениях:
1) банк имеет право сообщить об изменении реквизитов счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня уведомления клиента об этом событии;
2) банк обязан незамедлительно сообщать в налоговый орган сведения об открытии (закрытии) счетов любым клиентам;
3) при открытии банковского счета организации — крупнейшему налогоплательщику, банк обязан в течение пяти рабочих дней сообщить об этом в инспекцию по месту нахождения банка, а клиент — в тот же срок в инспекцию по месту своего учета в качестве крупнейшего налогоплательщика;
4) филиал банка обязан сообщить в налоговый орган по месту своего учета сведения об открытии (закрытии) расчетного счета индивидуальному предпринимателю в течение пяти календарных дней;
5) при открытии расчетного счета российской организации банк обязан сообщить в налоговый орган по месту учета этой организации в течение пяти календарных дней со дня подписания договора банковского счета;
6) сведения об открытии счета филиалу российской организации сообщаются в налоговый орган по месту учета головной организации в течение трех операционных дней со дня получения бухгалтерией банка распоряжение об открытии расчетного счета;
7) банк сообщает сведения об открытии (закрытии) счетов организациям по письменному запросу налогового органа в течение пяти дней со дня получения запроса.
1.7. В банк поступило несколько письменных мотивированных запросов о предоставлении выписок по счетам клиентов данного банка. Определите правильность формы и содержания запросов налогового органа в следующих случаях:
1) запрос по счетам, принадлежащим организации «Альфа», мотивирован проведением мероприятий налогового контроля в отношении организации «Бета», являющейся контрагентом организации «Альфа». Сведений о том, что в отношении организации «Альфа» проводятся какие-либо мероприятия налогового контроля, в данном запросе не содержалось;
2) в мотивировочной части запроса о предоставлении выписок по счетам организации «Гамма» было указано, что данный налогоплательщик фактически отсутствует по адресу, указанному в его учредительных документах;
3) в запросе о предоставлении выписок по счетам организации «Дельта» не было указано, за какой период запрашивается данная информация. В телефонном разговоре сотрудник налоговых органов пояснил, что это техническая накладка, и в устной форме указал период, за который должна быть представлена выписка. При этом сотруднику банка было настоятельно рекомендовано исполнить запрос в установленный законодательством срок;
4) поступивший в банк запрос по счетам ООО «ЗЕТА» был оформлен на бланке налогового органа и подписан заместителем начальника налоговой инспекции. Однако его содержание не полностью совпадало с формой предусмотренной приказом ФНС России: в запросе был указан ИНН организации, а КПП – нет; было указано короткое наименование организации (ООО «ЗЕТА»), а не полное – Общество с ограниченной ответственностью «Зеленоградская единая таксомоторная автобаза (ЗЕТА)»; отсутствовал контактный телефон должностного лица налогового органа;
5) запрос о предоставлении выписок по счетам организации «Омега» был мотивирован проведением мер налогового контроля. Однако со слов руководителя организации «Омега» никаких мер налогового контроля в отношении данной организации не производится. В связи с этим сотрудники банка потребовали от представителей налоговой инспекции уточнить, какие именно меры налогового контроля проводятся в отношении организации «Омега», и предоставить им копию решения об осуществлении конкретных мер налогового контроля.
1.8. Для осуществления мер налогового контроля налоговому органу необходимо получить у банка определенную информацию по некоторым его клиентам. Каким образом налоговый орган должен запросить следующую информацию, чтобы банк был обязан ее предоставить:
1) сведения о размере заработной платы, начисленной индивидуальным предпринимателем И.И. Ивановым своим работникам в феврале текущего года;
2) сведения о перечислении налоговых платежей организацией «Альфа»;
3) установленные банком лимиты кассовой наличности для организации «Бета»;
4) сведения о движении денежных средств по счету индивидуального предпринимателя С.С. Сидорову за текущий год и за 4й квартал предшествующего года;
5) сведения о платежеспособности организации «Гамма», а также о суммах выданных, погашенных, просроченных кредитов и процентов по ним за предшествующий год;
6) сведения о движении средств по счету ЛОРО банка «Тета»;
7)сведения о сумме процентов, выплаченных архитектору И.И. Иванову по валютному депозитному счету;
8) сведения о кредитовых оборотах по валютному счету организации «Дельта» в разрезе иностранных получателей товаров за предшествующий год;
9) сведения об остатках по счетам адвоката В.В. Воробьева за последние пять лет;
10) сведения о дебетовых и кредитовых оборотах по расчетному счету организации «Зета» с указанием юридических и физических лиц, которым отправили или от которых получили средства, за первый квартал текущего года;
11) сведения о поступлении денежных средств на депозитный счет нотариуса П.П. Петрова;
12) сведения о перечислении средств на специальный брокерский счет организации «Омега»;
13) сведения о движении денежных средств по счету НОСТРО банка «Каппа»;
14) копии выписок по счету 90902 («Расчетные документы, не оплаченные в срок») клиентов банка;
15) сведения о поступлении денежных сумм от физических и юридических лиц на текущий счет индивидуального предпринимателя С.С. Свиридова;
16) документы, подтверждающие факт списания со счетов организации «Хита» и с корсчета банка сумм налога на прибыль и их перечисления в российскую бюджетную систему за предыдущий год;
17) копию оформленного на бумажном носителе поручения индивидуального предпринимателя С.Н. Смирнова на перечисление единого налога на вмененный доход в российскую бюджетную систему на соответствующий счет Федерального казначейства.
1.9. В картотеке организации к расчетному счету в банке «Альфа» имеются следующие платежные поручения:
1) платежное поручение на перечисление налога на прибыль;
2) исполнительный лист на возмещение ущерба по имущественному спору;
3) поручение на перечисление денег рекламной фирме;
4) исполнительный лист на возмещение морального вреда, причиненного работнику;
5) исполнительный лист на возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью покупателя товаром данной организации;
6) платежное поручение на списание средств в оплату комплектующих;
7) исполнительный лист по выплате вознаграждения физическому лицу по гражданскоправовому договору;
8) чек на получение денег на выплату заработной платы работникам организации;
9) исполнительный лист по возмещению работнику вреда, причиненного здоровью;
10) перечисление алиментов на счет физическому лицу на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов.
Определите очередность платежей при недостаточности средств на счете по ГК РФ с учетом законодательной поправки по бюджету.
1.10. В консалтинговую фирму обратился банк, получивший из налогового органа решения о приостановлении операции по счетам некоторых его клиентов. Оцените законность и обоснованность действий сотрудников налоговых органов.
1. Операции по счету ООО «Альфа» были приостановлены на всю сумму, находящуюся на счете (60 000 руб.). Приостановление операций по счетам мотивировано тем, что за данной организацией числится задолженность по уплате налога на прибыль организаций на сумму 15 000 руб. Банк исполнил решение налогового органа о приостановлении операций только частично (в размере 15 000 руб.).
2. Операции по счету ОАО «Бета» были приостановлены на всю сумму, находящуюся на счете (90 000 руб.). Приостановление операций по счетам мотивировано тем что данная организация на две недели задержала подачу декларации по НДС за II квартал текущего года, а также на месяц задержала подачу расчета по авансовым платежам за полугодие текущего года по налогу на прибыль организаций.
3. Налоговый орган направил решение о приостановлении операций одновременно по нескольким счетам ООО «Гамма». На одном из счетов организации числится сумма, которая превышает сумму, указанную в решении.
4. Налоговый орган направил решение о приостановлении операций по всем счетам ОАО «Дельта», в отношении которого уже открыто конкурсное производство. Банк не выполнил данное решение, и налоговый орган наложил на него санкции по статье 134 НК РФ.
5. Налоговый орган направил решение о приостановлении операций по счетам ООО «Зета». Банк в тот же день закрыл клиенту счету и сообщил в налоговый орган о том, что счет уже закрыт.
6. Налоговый орган приостановил операции по счету ОАО «Каппа». Однако в течение месяца к нему не были выставлены инкассовые поручения.
1.11. Укажите ошибки и неточности в следующих утверждениях:
1) банк обязан в первоочередном порядке исполнять поручения клиентов на перечисление налоговых платежей в бюджет;
2) налоговый орган вправе заблокировать средства на счетах в банке только в качестве обеспечительной меры после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
3) при получении решения о приостановлении операций по счетам у банка возникает две обязанности: прекратить расходные операции и не открывать этому клиенту новые счета;
4) налоговый орган имеет право выставить инкассовое поручение на списание налоговых платежей к любому счету клиента, открытому в банке;
5) инкассовое поручение налогового органа на списание налоговых платежей и пеней исполняется банком в любом случае в первоочередном порядке и в тот же операционный день;
6) в случае неоднократного нарушения банком обязанностей по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов в бюджет налоговый орган вправе взыскать штраф на основании жалоб клиентов этого банка;
7) банк не вправе самостоятельно прекратить исполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам клиента, в отношении которого открыто конкурсное производство.
1.12. На 1 марта остаток средств на расчетном счете клиента — 230 тыс. руб.
1 марта банк получил решение налогового органа о приостановлении операций по счетам этого клиента. 9 марта получено инкассовое поручение на списание суммы задолженности по налогу на прибыль организаций в размере 85 тыс. руб.
В дальнейшем к расчетному счету были выставлены следующие требования:
13.03 — 65 тыс. руб. (заработная плата);
15.03 — 30 тыс. руб. (платежное поручение на уплату взносов в ПФР);
16.03 — 80 тыс. руб. (исполнительный лист по оплате задолженности поставщикам);
16.03 — 25 тыс. руб. (платежное поручение на уплату налога на имущество);
16.03 — 20 тыс. руб. (решение суда о взыскании с организации сумм возмещения вреда, причиненного другой организации);
18.03 — истек срок депозита. Остаток средств на депозитном счете – 150 тыс. руб.
19 марта банк получил решение налогового органа о приостановлении операций по счетам. 28 марта получено инкассовое поручение на списание суммы задолженности по НДС в размере 15 тыс. руб.
29 марта на расчетный счет клиента поступило еще 35 тыс. руб.
Определите:
1) порядок исполнения банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам;
2) сроки и суммы списания денежных средств со счета клиента банка для удовлетворения всех требований.
1.13. Российская организация «Альфа» открыла в банке расчетный, валютный и депозитный счета. По состоянию на 1 февраля текущего года остатки по счетам составили:
расчетный счет — 1 млн руб.;
валютный счет — 5 тыс. долл. США;
депозитный счет — 3 млн руб. Срок окончания действия депозитного договора истекает 25 февраля текущего года.
В феврале имели место следующие поступления на расчетный счет:
10.02 — 200 тыс. руб.;
15.02 — 118 тыс. руб.;
20.02 — 240 тыс. руб.;
23.02 — 500 тыс. руб.
В течение февраля к рублевому расчетному счету организации были выставлены следующие платежные документы:
01.02 — исполнительный лист по возмещению вреда жизни на сумму 500 тыс. руб.;
03.02 — инкассовое поручение налогового органа на списание задолженности по НДС на сумму 600 тыс. руб. (инкассовое поручение, датированное 3 февраля, получено банком 4 февраля);
04.02 — платежное поручение на уплату взносов в ПФР на сумму 450 тыс. руб.;
04.02 — чек на получение денежных средств на выплату заработной платы работникам организации на сумму 950 тыс. руб.;
07.02 — исполнительный лист по возмещению вреда здоровью на сумму 270 тыс. руб.;
11.02 — платежное поручение на перечисление средств на счет профсоюзной организации в сумме текущих взносов работников организации на сумму 4 тыс. руб.;
16.02 — платежное поручение на перечисление налога на имущество организации на сумму 450 тыс. руб.;
19.02 — исполнительный лист по имущественному спору на сумму 800 тыс. руб.;
21.02 — чек на получение денег на оплату договора подряда на сумму 5 тыс. руб.;
22.02 — платежное поручение на перечисление платежей по акцизам на сумму 180 тыс. руб.;
24.02 — инкассовое поручение на списание пеней по налоговым платежам на сумму 18 тыс. руб.;
25.02 — исполнительный лист по правам собственности на сумму 750 тыс. руб.;
25.02 — инкассовое поучение на списание доначисленных сумм налоговых платежей по НДС на сумму 30 тыс. руб.
Курс рубля ЦБ РФ составлял: 03.02 — 30,11 руб.; 04.02 — 30,20 руб.; 05.02 — 30,20 руб.; 06.02 — 30,25 руб.; 07.02 — 30,27 руб.; 08.02 — 30,27 руб.
1) Определите порядок исполнения банком решений налогового органа о приостановлении операций по счетам.
2) Осуществите исполнение поступивших платежных документов в соответствии с законодательно установленным порядком.
Контрольное задание
14 января 2011 г. (пятница) компания ООО «Альфа» заключила с АКБ «Гамма» договор банковского (расчетного) счета и договор банковского (расчетного валютного счета). Распоряжение об открытии расчетного счета представлено в бухгалтерию банка 17 января (понедельник). Запись об открытии счета внесена в книгу регистрации открытых счетов 19 января (среда). В тот же день ООО «Альфа» было направлено уведомление об открытии счета.
20 января (четверг) на расчетный счет было зачислено 560 тыс. руб., на валютный счет — 4 тыс. долл. США.
В дальнейшем к расчетному счету были выставлены следующие требования:
20.01 — 310 тыс. руб. (платежное поручение на уплату НДС)
20.01 — 210 тыс. руб. (платежное поручение на оплату материалов поставщикам);
21.01 — 160 тыс. руб. (исполнительный лист о взыскании сумм, которые должны быть выплачены работнику в связи с увольнением);
21.01 — 320 тыс. руб. (исполнительный лист по возмещению работнику вреда, причиненного здоровью);
21.01 — 1500 долл. США (перечисление аванса поставщикам)
2 февраля (пятница) поступили денежные средства на расчетный счет ООО «Альфа» — 1,5 млн руб.; на валютный счет — 1,5 тыс. долл. США.
В дальнейшем к расчетному счету были выставлены следующие требования:
02.02 — 120 тыс. руб. (платежное поручение на уплату ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль).
Платежное поручение клиента на уплату ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль банк не смог своевременно исполнить в связи с недостаточностью средств на корреспондентском счете банка, открытом в учреждении Банка России. Данное платежное поручение было исполнено 24 февраля.
25.02 — 500 тыс. руб. (чек на выплату заработной платы);
26.02 — 185 тыс. руб. (платежное поручение на уплату взносов в ПФР);
27.02 — 35 тыс. руб. (платежное поручение на уплату взносов в ФФОМС).
В банк 22 февраля (вторник) поступило требование предоставить в ПФР документы, подтверждающие факт списания со счетов компании ООО «Альфа» и с корреспондентского счета банка сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В результате сверки выяснилось, что при оформлении внутрибанковских документов операционистка банка неверно указала ИНН ООО «Альфа».
25 февраля (пятница) из налоговых органов поступило два мотивированных запроса на предмет предоставления выписки по счету ООО «Альфа» за период с 19 января по 20 февраля, а также копии чека на выплату заработной платы.
28 февраля (понедельник) поступили денежные средства на расчетный счет ООО «Альфа» — 700 тыс. руб.; на валютный счет — 1,5 тыс. долл. США.
3 марта (четверг) в банк поступило решение налогового органа о приостановлении операций по счетам ООО «Альфа» по причине неуплаты в бюджет НДФЛ в качестве налогового агента.
В дальнейшем к расчетному счету были выставлены следующие требования:
24.03 — 20 тыс. руб. (плата за РКО);
25.03 — 50 тыс. руб. (решение суда о выплате выходных пособий сотрудникам, работающим по трудовому договору);
28.03 — 92 тыс. руб. (инкассовое поручение на списание суммы задолженности по НДФЛ);
29.03 — 75 тыс. руб. (расчеты за поставленную продукцию);
30.03 — 15 тыс. руб. (решение суда о взыскании с организации сумм возмещения вреда, причиненного здоровью сотрудников).
05.04 — 50 тыс. руб. (инкассовое поручение на списание суммы задолженности по уплате страховых взносов в ФСС России).
15 апреля в банк поступило решение о признании ООО «Альфа» банкротом и об открытии в отношении него конкурсного производства.
Курс рубля ЦБ РФ составлял: 21.01 — 30,11 руб.; 24.01 — 30,20 руб.; 25.01 — 30,20 руб.; 11.02 — 30,25 руб.; 14.02 — 30,27 руб.; 15.02 — 30,27 руб.
Определите:
1) сроки и суммы списания денежных средств со счета клиента банка для удовлетворения всех требований;
2) порядок исполнения запросов, поступивших в банк из налоговых органов и органов контроля за уплатой страховых взносов.
2. Особенности налогообложения банков
Тесты
Укажите правильный ответ.
Налог на добавленную стоимость
2.1. НДС подлежит обложению:
а) предоставление кредитных ресурсов иностранному банку;
б) оформление кредитного договора;
в) размещение привлеченных средств от своего имени и за счет собственных и привлеченных средств.
2.2. НДС подлежит обложению:
а) кредитование лизинговых операций;
б) реализация предметов заклада, принятых на баланс в погашение ссудной задолженности;
в) уступка права требования исполнения обязательств в денежной форме по кредитному договору.
2.3. НДС не подлежат обложению следующие операции и доходы:
а) получение штрафных санкций по договору инкассации;
б) лизинговые операции;
в) посреднические операции по операциям куплипродажи валюты.
2.4. Из приведенных ниже доходов при осуществлении банковской деятельности выберите доходы, не подлежащие обложению НДС в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ:
а) плата за осуществление клиринговых операций;
б) плата за исполнение платежных поручений;
в) плата за выдачу выписок по счету «депо»;
г) плата за инкассацию в вечернее время суток.
2.5. НДС подлежат обложению такие операции банков, как:
а) предоставление клиенту займа в драгоценных металлах;
б) хранение денежных средств, перевезенных при вечерней инкассации, до открытия операционного дня;
в) покупка драгоценных металлов у золотоискателя по поручению клиента.
2.6. НДС подлежат обложению такие операции банков, как:
а) положительная курсовая разница по переоценке валютных статей баланса;
б) сбор, обработка и рассылка информации участникам расчетов по операциям с банковскими картами (процессинг);
в) обеспечение расчетов с предприятиями торговли по операциям, совершенным с использованием банковских карт;
г) размещение банковских карт.
2.7. Операции по реализации драгоценных металлов в слитках не облагаются НДС, если они осуществлены как между банками, так и между банками и другими лицами (физическими или юридическими), при условии:
а) осуществление операций по продаже драгоценных металлов в слитках производится по договорам поручения, комиссии или агентским, заключенным с Банком России;
б) реализация драгметаллов осуществляется с открытием металлических счетов, а сами слитки остаются в одном из хранилищ;
в) необходимо соблюдение обоих условий.
2.8. Суммы НДС, уплаченные банками по всем приобретенным товарам, работам, услугам, банки имеют право:
а) включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
б) производить налоговый вычет при расчете суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет;
в) относить на увеличение стоимости приобретенных ценностей.
2.9. В соответствии с положениями НК РФ банки освобождены от оформления счетов фактур:
а) по всем операциям;
б) операциям, освобожденным от обложения НДС;
в) банковским операциям.
2.10. Суммы НДС, уплаченные по всем приобретенным товарам, работам, услугам, банки как исключение имеют право:
а) включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль;
б) возмещать за счет поступающего от покупателей НДС и из бюджета;
в) относить на увеличение стоимости приобретенных ценностей.
2.11. Используя приведенные символы и параметры, составьте формулу для расчета НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, принимаемого к вычету банком: =, *, /, НДСвыч, НДСупл, Добщ, Добл,
где НДСвыч — сумма НДС, принимаемая к вычету;
НДСупл — сумма НДС, уплаченная по приобретенным товарам, работам, услугам;
Добл — доходы по операциям банка, облагаемым НДС;
Добщ — доходы по операциям банка, облагаемым и не облагаемым НДС.
2.12. Используя приведенные символы и параметры, составьте формулу для расчета НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, относимого на увеличение стоимости приобретенных товаров, работ, услуг: =, *, /, 1, –, (), НДСувел.ст, НДСупл, Добщ, Добл,
где НДСувел.ст — сумма НДС, относимого на увеличение стоимости приобретенных товаров, работ, услуг;
НДСупл — сумма НДС, уплаченная по приобретенным товарам, работам, услугам;
Добл — доходы по операциям банка, облагаемым НДС;
Добщ — доходы по операциям банка, облагаемым и не облагаемым НДС.
2.13. В приведенной ниже таблице укажите соответствия между:
1) источником возмещения НДС, уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг;
2) использованием приобретенных товаров, работ, услуг для производства и реализации облагаемых (необлагаемых) операций;
3) величиной налога, подлежащего уплате в бюджет.
|
Сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров, работ, услуг |
Использование приобретенных товаров, работ, услуг для производства и реализации облагаемых/ необлагаемых операций |
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, равна |
|
Предъявляется к вычету из поступающих от покупателей сумм НДС |
Необлагаемые операции |
Сумме НДС по операциям, подлежащим обложению |
|
Относится на увеличение стоимости товаров, работ, услуг по балансу |
Облагаемые и необлагаемые операции (для банков) |
Разнице между суммами НДС по операциям, подлежащим обложению и суммами НДС, предъявляемыми к вычету |
|
Включается в расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли |
Облагаемые операции |
Нулю, так как отсутствуют обязательства по уплате НДС в бюджет |
Практические ситуации
1. Тарифной политикой банка предусмотрен отдельный тариф за закрытие текущего рублевого или валютного счета организаций и физических лиц — клиентов банка. Должна ли данная операция подлежать обложению НДС? Изменится ли налоговая позиция банка в ситуации, когда банк взимает тариф за досрочное закрытие срочного депозитного счета? Обоснуйте свое мнение.
2. Тариф на открытие и ведение ссудных счетов присутствует в тарифах банка как самостоятельная услуга. Подлежит ли данная операция обложению НДС? Как изменится налоговая позиция банка, если данный тариф установлен в дополнительном соглашении к кредитному договору? Обоснуйте свою позицию.
3. Банк взимает с организаций — клиентов банка тариф за выдачу выписок по счетам клиентов. Должна ли данная операция облагаться НДС? Изменится ли налоговая позиция банка, если тариф предусмотрен также за повторную и последующую выдачу выписок? Обоснуйте свою позицию.
4. Для открытия организации банковского счета необходимо оформить карточки с образцами подписей. Банк оказывает услуги по свидетельствованию уполномоченным сотрудником банка подлинности подписей и оттиска печати. Выскажите и обоснуйте свое мнение в отношении обложения НДС указанной операции.
5. Обменный пункт коммерческого банка оказывает услуги по размену крупных купюр иностранных государств. Обоснуйте свое мнение, подлежит ли данная операция обложению НДС. Изменится ли налоговая позиция банка в ситуации, когда банк осуществляет размен российских купюр?
6. Тарифной политикой банка предусмотрены отдельные тарифы за аннулирование и возврат денежных переводов, а также за изменение условий переводов. Должна ли данная операция облагаться НДС? Приведите доводы, подтверждающие вашу позицию по данному вопросу.
7. Банк получает вознаграждение за обналичивание валюты по дорожному чеку. Подлежит ли указанная сумма включению в налоговую базу по НДС?
8. Отдельные клиенты предъявляют банку дополнительные требования к обеспечению безопасности при перевозке инкассируемых ценностей. Отвечая на требования клиентов, банк увеличивает тариф по услуге инкассации. Подлежит ли включению в налоговую базу по НДС сумма, взимаемая за такие услуги, и в каком объеме? Аргументируйте свою позицию.
9. Банк оказывает услуги по предоставлению кассового подкрепления торговым предприятиям. Должны ли облагаться НДС такие операции? Является ли существенным тот факт, что услуга оказывается рано утром — до начала рабочего дня в банке? На чем основана ваша позиция?
10. Банк оказывает услуги по пересчету и упаковке денежной наличности. Должна ли данная операция подлежать обложению НДС? Является ли существенным тот факт, что данная услуга осуществляется также в составе услуг по инкассации денежных средств. Обоснуйте свое мнение.
11. Банк осуществляет консультационные услуги в отношении методики расчета лизинговых платежей. Выскажите и обоснуйте свое мнение в отношении того, должна ли данная операция подлежать обложению НДС. Является ли существенным тот факт, что услуги оказываются в форме проведения семинара или в индивидуальном порядке экспертомконсультантом банка.
12. Банк взимает плату за сбор, обработку и рассылку информации участникам расчетов по операциям с банковскими картами (процессинг). Подлежит ли включению в налоговую базу по НДС сумма, взимаемая за такие услуги? Аргументируйте свое мнение.
13. В отчетном периоде банк понес расходы по изготовлению пластиковых карт. В отдельных случаях пластиковые карты предоставляются физическим лицамклиентам банка безвозмездно. Часть пластиковых карт предоставляется условно безвозмездно: стоимость изготовления пластиковой карты включена в тариф за ежемесячное обслуживание. В основном пластиковые карточки предоставляются клиентам банка за плату. Определите, в каком порядке в каждом из перечисленных случаев будет осуществляться начисление НДС. Обоснуйте свое мнение.
14. Банк осуществляет операции с драгоценными металлами. В том числе открытие обезличенных металлических счетов и зачисление драгметаллов на металлический счет клиента. Должны ли данные операции облагаться НДС. Приведите доводы, подтверждающие вашу позицию по данному вопросу.
15. Среди организаций, приобретающих у банка драгоценные металлы, другие коммерческие банки и ювелирная мастерская. Банкпокупатель перевозит драгоценные металлы в собственное хранилище. Ювелирная мастерская приобретает драгметаллы с целью использования их в своей основной деятельности. Должны ли операции по реализации драгметаллов у банкапродавца облагаться НДС? Приведите аргументы в обоснование своей позиции.
16. Банк предоставляет клиентам займы в форме драгоценных металлов. Проценты по таким займам установлены в виде фиксированной суммы. Подлежат ли включению в налоговую базу по НДС указанные суммы? Подлежит ли обложению НДС операция кредитования в форме драгоценных металлов. Если подлежит, то как правильно рассчитать налоговую базу. Приведите доводы, подтверждающие вашу позицию по данному вопросу.
17. Банк продает драгметаллы клиенту (юридическому или физическому лицу) с отражением их по металлическому счету клиента без изъятия из сертифицированного хранилища уполномоченного банка. По истечении определенного срока клиент изымает драгметаллы из сертифицированного хранилища. Выскажите и обоснуйте свое мнение относительно того, как определяется налоговая база для исчисления НДС банком: как стоимость драгметаллов на момент покупки или на момент изъятия их из сертифицированного хранилища? Должен ли банк по указанной операции оформлять счет фактуру. В какой момент (момент продажи или изъятия драгметаллов) банк должен оформлять счетфактуру? Приведите доводы в обоснование вашей позиции.
18. Между банком и клиентом заключен договор комиссии, в соответствии с которым банк (комиссионер) обязуется от своего имени, но за счет клиента (комитента) приобрести драгметаллы в виде слитков. Комиссионер приобретает драгметаллы в виде слитков у другого банка, в связи с чем слитки перемещаются из сертифицированного хранилища продавца в сертифицированное хранилище комиссионера. Комиссионер во исполнение договора комиссии передает драгметаллы в слитках комитенту. Какой из банков является плательщиком НДС? Как определяется налоговая база для исчисления НДС по операции продажи драгметаллов? Какой банк должен оформлять счетфактуру по операции продажи драгметаллов? Приведите аргументы в подтверждение своей позиции.
19. Банк получает плату за оформление договора переуступки права требования. В результате переуступки права требования по кредитному договору банком получена положительная разница. Подлежат ли указанные суммы включению в налоговую базу по НДС? Приведите доводы в защиты своей позиции.
Задачи
2.1. Коммерческий банк получил следующие виды доходов:
1) плата за услуги по открытию и ведению банковских счетов юридических и физических лиц;
2) плата за предоставленный клиенту займ в драгоценных металлах;
3) плата за хранение денежных средств, перевезенных в процессе вечерней инкассации, до открытия операционного дня;
4) положительная курсовая разница по переоценке валютных статей баланса;
5) плата за сбор, обработку и рассылку информации участникам расчетов по операциям с банковскими картами (процессинг);
6) плата за покупку драгоценных металлов у золотоискателя по поручению клиента;
7) плата за ведение счета депо;
8) плата за выполнение функций агента валютного контроля;
9) плата за консультационные услуги по вопросам условий кредитования;
10) плата за оформление договора переуступки права требования;
11) вознаграждение за обеспечение расчетов с организациями торговли по операциям, совершенным с использованием банковских карт;
12) положительная разница по договору переуступки права требования по кредитному договору;
13) вознаграждение за обналичивание валюты по дорожному чеку.
Определите: объект налогообложения, освобождения по налогу. Прокомментируйте.
2.2. Банк в отчетном периоде получил следующие доходы (без НДС):
1) проценты по выданным кредитам — 1500 тыс. руб.;
2) комиссия за открытие и ведение счетов клиентам — 1500 тыс. руб.;
3) плата за инкассацию денежных средств — 1500 тыс. руб.;
4) положительные курсовые валютные разницы — 1500 тыс. руб.;
5) положительная переоценка валютных статей баланса — 1500 тыс. руб.;
6) штрафы по кредитным договорам — 1500 тыс. руб.;
7) штрафы по хозяйственным договорам — 1500 тыс. руб.;
8) восстановленные резервы на возможные потери по ссудам — 1500 тыс. руб.;
9) плата за оформление паспорта сделки экспортеров — 1500 тыс. руб.;
10) плата за розыск средств по запросу клиентов — 1500 тыс. руб.;
11) плата за выдачу клиентам справок по состоянию их счетов — 1500 тыс. руб.;
12) плата за депозитарные услуги — 1500 тыс. руб.;
13) комиссия за обязательную продажу части валютной выручки экспортера — 1500 тыс. руб.
Определите: налоговую базу по облагаемым НДС доходам и сумму НДС, полученную коммерческим банком при расчетах с клиентами. Прокомментируйте.
2.3. Коммерческий банк имеет следующие виды доходов:
1) проценты за выданные ссуды — 1500 тыс. руб.;
2) плата за оформление кредитного договора — 30 тыс. руб.;
3) плата за кассовое подкрепление клиентов — 150 тыс. руб.;
4) плата за пересчет денег, доставленных по инкассации — 30 тыс. руб.
5) плата за прием наличных денег и зачисление их на расчетный счет — 200 тыс. руб.;
6) плата за выдачу наличных денег с расчетного счета — 2 % суммы 1000 тыс. руб.;
7) комиссия в 10 % за предоставление юридическому лицу гарантии на 5000 тыс. руб.;
8) комиссия банка в размере 0,1% по операции конвертации по заявкам клиентов 4000 тыс. руб. и 11 500 долл. США. Комиссия биржи — 0,05%. Курс ЦБ РФ — 29,15 руб., а курс на ММВБ — 29,12 руб.
9) вознаграждение по доверительным операциям с ценными бумагами клиентов — 20 тыс. руб.;
10) плата за юридические консультации клиентам — 31,8 тыс. руб.;
11) доходы от сдачи имущества в финансовый лизинг — 1000 тыс. руб.;
12) плата за выполнение функций агента валютного контроля — 1500 тыс. руб.;
13) получено 10 млн руб. от редакции «МК» в возмещение морального ущерба;
14) куплено у населения в обменном пункте 45 тыс. долл. США по курсу 29,29 руб. при официальном курсе 29,33 руб.; курсе ММВБ — 29,68 руб.;
15) положительная курсовая разница от переоценки валютных статей баланса — 15 тыс. руб.;
16) комиссионное вознаграждение 2,5% от суммы сделки по поручению ЗАО «Весна» по реализации облигаций федерального займа (ОФЗ) на сумму 250 тыс. руб.;
17) получен штраф за нарушение сроков поставки оргтехники в размере 8 тыс. руб.;
18) предоставлена гарантия по кредитованию второго этапа строительства на сумму 70 тыс. долл. при обеспечении в 100 тыс. долл. Тариф по услуге физическому лицу — 0,02% с оборота;
19) поступило на корсчет банка 300 тыс. руб. в оплату участия в консультационном семинаре;
20) выручка от реализации компьютера, который банк приобрел два года назад за 950 тыс. рублей, в том числе НДС — 158,4 тыс. руб., в сумме 890 тыс. руб.
Определите: учетную политику в целях исчисления и уплаты НДС и исходя из нее рассчитайте сумму НДС по облагаемым операциям и в целом по банку.
2.4. В отчетном периоде банк получил доходы в размере 170 тыс. руб., в том числе (включая НДС):
1) проценты по кредитам — 80 тыс. руб.;
2) плата за установку системы «клиентбанк» — 3 тыс. руб.;
3) плата за открытие счетов юридическим лицам — 6 тыс. руб.;
4) комиссия за выдачу банковских гарантий — 8 тыс. руб.;
5) плата за ведение счетов ДЕПО — 9 тыс. руб.;
6) штрафы, полученные по договору аренды — 1 тыс. руб.;
7) комиссия за оформление паспорта сделки экспортеров — 4 тыс. руб.;
8) плата за продажу валюты и по поручению клиента — 5 тыс. руб.;
9) премия по опциону — 11 тыс. руб.;
10) комиссия за брокерское обслуживание — 2 тыс. руб.;
11) прочие (НДС не облагаются).
Определите: по методу удельного веса (пропорции) сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет и относимую на расходы. Прокомментируйте, в том числе укажите необходимые условия для применения указанного метода.
2.5. В отчетном месяце доходы банка, облагаемые НДС, составили 8 млн руб. Доходы банка, не облагаемые НДС, — 17 млн руб.
В отчетном месяце банком приобретены (цены включают НДС по облагаемым операциям; счетфактуры выставлен):
1) здание общей стоимостью 1,18 млн руб;
2) оплачен сбор за регистрацию ипотеки 1,2 тыс. руб.;
3) оплачено нотариальное удостоверение договора ипотека 2400 руб. (государственный тариф составляет 1800 руб.);
4) писчая бумага на сумму 30 тыс. руб.;
5) компьютеры на сумму 95 тыс. руб.;
6) ноухау у физического лица стоимостью 20 тыс. руб.;
7) легковой автомобиль стоимостью 360 тыс. руб.;
8) калькуляторы в магазине розничной торговли 5 штук по цене 420 руб.;
9) картина в художественном салоне стоимостью 105 тыс. руб. Картина приобретена для украшения комнаты для деловых переговоров;
10) оружие для инкассаторов стоимостью 680 тыс. руб.
Определите: учетную политику в целях исчисления и уплаты НДС (всеми возможными способами) и исходя из нее рассчитайте НДС, уплачиваемый в бюджет.
2.6. В отчетном периоде коммерческий банк имеет следующие поступления:
1) оплата инкассаторских услуг — 80 тыс. руб.;
2) проценты по межбанковскому кредиту — 947 тыс. руб.;
3) комиссионное вознаграждение за конвертацию валюты по заявке клиента и за его счет на ММВБ — 45 тыс. руб.;
4) плата за услуги по открытию и ведению расчетных счетов — 74 тыс. руб., валютных счетов — 15 тыс. руб.;
5) штрафы по договорам поставки — 3 тыс. руб.;
6) штрафы за нарушение кредитного договора — 24 тыс. руб.;
7) безвозмездно переданы школе два компьютера, рыночная стоимость которых составляет 2 тыс. руб., включая НДС; балансовая стоимость (остаточная) — 1,8 тыс. руб., включая НДС;
8) денежные средства от юридического лица на пополнение фондов специального назначения — 48 тыс. руб.;
9) комиссионное вознаграждение (1%) за обязательную продажу валюты, полученной по экспорту нефти фирмой «Восток», с транзитного счета в сумме 50 тыс. долларов; официальный курс ЦБ РФ на день продажи — 29,60 руб.
Произведены следующие виды расходов, включая НДС (сумма НДС выделена соответствующим образом в первичных и учетных документах):
1) покупка инкассаторских автомобилей на сумму 250 тыс. руб.;
2) оплата приобретения и установки программного обеспечения для работы трейдеров по ценным бумагам соответственно 14 и 2 тыс. руб.;
3) оплата канцелярских товаров за наличный расчет в розничной торговле на сумму 5 тыс. руб. и у производителя на сумму 10 тыс. руб.;
4) приобретение по безналичному расчету у сельхозпредприятия продуктов питания на сумму 80 тыс. руб.;
5) уплачено за установку новых решеток на окна физическому лицу — 1,5 тыс. руб. и юридическому лицу, состоящему на упрощенной системе налогообложения, — 7,5 тыс. руб.;
6) оплата информационных услуг — 1,5 тыс. руб.;
7) вознаграждение за маркетинговые услуги по привлечению клиентов: гражданину Иванову — 1% первоначального вклада, составившего 100 тыс. руб., а также фирме «Финансист» — 0,8% при вкладе 700 тыс. руб.;
8) приобретение холщовых мешочков для инкассации у общества инвалидов на сумму 7 тыс. руб. и у коммерческой фирмы на сумму 50 тыс. руб.;
9) плата за нумизматические монеты, приобретенные у ЦБ РФ для распространения, в сумме 75 тыс. руб.
Определите: учетную политику в целях исчисления и уплаты НДС и исходя из нее сумму НДС, уплачиваемую в бюджет.
2.7. В отчетном периоде банк имел следующие доходы (без НДС):
1) проценты по кредитам — 560 тыс. руб.;
2) плата за составление кредитных договоров — 15 тыс. руб.;
3) плата по проведению клиринговых операций — 19 тыс. руб.;
4) плата за розыск средств по запросу клиентов — 12 тыс. руб.;
5) плата за выдачу выписок по счету «депо» — 13 тыс. руб.
При этом в отчетном периоде имели место следующие расходы (без НДС):
1) уплата налога на имущество банка — 1,9 тыс. руб.;
2) проценты по вкладам физических лиц на сумму:
5 тыс. руб. на 4 мес. под 19% (дата приема вклада 01.03);
4 тыс. руб. на 4 мес. под 29% (дата приема вклада 01.02);
30 тыс. руб. на 3 мес. под 26% (дата приема вклада 01.12);
3) амортизационные отчисления по основным фондам банковского назначение — 9,1 тыс. руб.;
4) комиссионные бирже за участие в торгах и покупку (продажу) иностранной валюты — 132 тыс. руб.;
5) проценты по депозитному сертификату на сумму 7 тыс. руб. на 3 мес. под 26% годовых (размещены 10 января текущего года); по сберегательному сертификату на сумму 3 тыс. руб. на 3 мес. под 18% годовых (размещен 03 февраля текущего года).
Определите: сумму НДС и налога на прибыль организаций по банку за 1 квартал.
2.8. Банк 18 июня приобрел за 1950 тыс. руб. у другого банка право требования по кредитному договору с организацией. Согласно кредитному договору сумма кредита составила 2 млн руб., процент по кредиту определен в размере 25% годовых. Кредит был предоставлен 21 апреля текущего года на срок 180 дней (погашен своевременно).
Определите: налоговую базу и сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет. Прокомментируйте.
2.9. Банк 21 июня приобрел за 1085,6 тыс. руб. у организации право требования по договору поставки продукции. Общая сумма по договору (с учетом НДС) составляет 1180 тыс. руб. Право требования по договору было реализовано новому кредитору 30 июня за 1121 тыс. руб.
Определите: налоговую базу и сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, прокомментируйте.
2.10. ВТБСеверЗапад 1 июня выдал кредит организации А на сумму 1 млрд руб. под 15 % годовых сроком на 1 год.
1 октября ВТБ СевероЗапад переуступил головной организации ВТБ головной офис право требования по кредитному договору за:
а) за 1 млрд руб.;
б) за 1,1 млрд руб.,
а также право требования на полученные проценты с даты последней выплаты (последняя выплата процентов по кредиту прошла 16 сентября) и комиссии за сопровождение. Комиссия за сопровождение составляет 0,5% годовых суммы кредита. По условиям договора уплата процентов осуществляется:
а) ежемесячно;
б) разово при выдаче кредита.
Определите: налоговые обязательства по НДС у ВТБ СевероЗапад и ВТБголовной офис за 2й и 3й кварталы по двум вариантам.
Тесты