МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФИЛИАЛ ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «САНКТ - ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» В Г. ВЕЛИКОМ НОВГОРОДЕ

КАФЕДРА ФИНАНСОВ

В.В. Курносов, в.П. Нестеров

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Часть 1

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

ВЕЛИКИЙ НОВГОРОД

2013

УДК336 Печатается по решению

ББК65.26 Ученого совета Филиала СПбГУЭФ

Н 23 в г. Великом Новгороде

Рецензент: д-р экон. наук, профессор А.А. Пиковский

.

Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.В. Курносов, В.П. Нестеров; - СПб Изд-во СПбГЭУ, 2013. – 99с.

В настоящем учебном пособии раскрываются теоретические вопросы и современная практика налогообложения юридических и физических лиц в Российской Федерации. Материалы учебного пособия учитывают последние изменения в области налогообложения по состоянию на 01.12.2012 г. Пособие состоит из 5 частей: 1-ая часть – общетеоретическая; во второй и третей частях рассмотрены федеральные, региональные и местные налоги; в четвертой части рассмотрены специальные налоговые режимы страховые внебюджетные фонды.

Учебное пособие составлено в соответствии с рабочей программой курса «Налоги и налогообложение» и предназначено для студентов 3 и 4 курсов дневной и заочной форм обучения всех специальностей.

УДК 336

ББК 65.26

© Филиал СПбГЭУ

в г. Великом Новгороде, 2013

© В.В. Курносов,

© В.П. Нестеров,

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 4

1. Понятие и экономическая сущность налогов и сборов 8

2. Функции налогов 10

3. Принципы налогообложения 12

4. Структура налога, элементы налога и их характеристики 14

5. Налоговая система 22

Контрольные вопросы 46

Тесты 48

6. Налоговый контроль 54

Контрольные вопросы 69

Тесты 70

7. Налоговые нарушения и ответственность за их совершение 73

Контрольные вопросы 79

Тесты 80

8. Налоговая политика государства 82

Контрольные вопросы 94

Тесты 94

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 96

Введение

История налогообложения насчитывает тысячелетия. С момента возникновения государства налог стал единственно возможным способом удовлетворения его потребностей независимо от организационных основ государства и форм собственности. Менялось количество взимаемых налогов, их название, способы установления и уплаты. Но суть налогов всегда оставалась неизменной. Это была плата юридических и физических лиц в пользу государства за право осуществления той или иной деятельности, за имеющееся в их собственности имущество.

Государство как получатель налогов устанавливало правила их исчисления и уплаты налогоплательщиками, т. е. форма и порядок их взимания всегда были узаконены в том или ином виде. Закон определял плательщиков налогов, объекты налогообложения, размер и способы взимания налогов. Налоги стали мощным орудием в руках тех, кто вырабатывает социально-политические и экономические ценности и приоритеты в государстве.

Основы существующей в настоящее время российской налоговой системы были заложены в конце 1991 г. принятием Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991 г. № 2118-1 и соответствующих законов по конкретным видам налогов, которые вступили в действие с 1 января 1992 г. С принятием этих законов в России впервые за многие десятилетия была создана налоговая система. Необходимость сведения действующих налогов в единую систему была вызвана тем, что проводившиеся экономические преобразования потребовали выработки принципиально иной современной финансовой политики, которая должна была стать одним из важнейших действенных инструментов регулирования развивающихся рыночных отношений.

Однако введенная налоговая система Российской Федерации была сформирована буквально в течение нескольких месяцев фактически путем копирования западных налоговых систем. Одновременно при ее формировании закладываемые принципы налогообложения приспосабливали к реалиям экономики переходного периода. В результате получился симбиоз западных образцов и российских особенностей. Созданная таким образом налоговая система России была нацелена в первую очередь на обеспечение фискальных интересов государства, при ее формировании исходили из политики максимальных налогов. Вместе с тем достаточных экономических, социальных и политических предпосылок для проведения политики максимальных налогов в это время не существовало, вследствие чего подобная политика привела к резко негативным последствиям, суть которых состояла в следующем:

• у налогоплательщиков после уплаты налогов практически не оставалось финансовых ресурсов, что делало невозможным расширенное воспроизводство. Экономика страны с каждым годом все сильнее сползала в пропасть кризиса, падали темпы роста производства во всех отраслях;

• широкие масштабы приобрело массовое укрывательство от налогообложения, приведшее к тому, что государство собирало по большинству налогов чуть более половины причитающихся средств. При этом каждый второй легальный налогоплательщик, стоящий на учете в налоговом органе, налогов вообще не платил, а из оставшихся практически каждый второй - налогов платил меньше, чем положено по закону;

• массовый характер приобрела так называемая теневая экономика, уровень производства в которой по разным оценкам достигал от 25 (по официальным данным Госкомстата России) до 40% (по оценкам экспертов). Укрываемые от налогообложения финансовые ресурсы не шли, как правило, на развитие производства, а переводились на счета в зарубежных банках и «работали» на экономику других стран;

• созданная система налогообложения не смогла обеспечить требуемый уровень поступления налогов, что обусловливало постоянное сокращение даже минимальных государственных расходов.

Дальнейшее развитие налоговой системы представляло собой этап подготовки налоговой реформы. Начиная с 1996 г. последовательно сокращалось число многочисленных налоговых льгот исключительного характера, отменялись отдельные налоги, которые искажали суть налоговой системы. Одновременно осуществлялись разработка Налогового кодекса РФ (НК РФ) и подготовка к его принятию.

В 1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в действие первая, или так называемая общая, часть НК РФ, которая регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности перечень действующих налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами. С 1 января 2001 г. вступила в действие специальная часть НК РФ, которая регламентирует вопросы конкретного применения налогов.

Российская налоговая система в процессе рыночных преобразований прошла большой путь своего развития. Принятый за прошедший период реформ Налоговый кодекс РФ, к сожалению, сохраняет принципиальные недостатки действующей налоговой системы, связанные в основном с чрезмерно большой ролью косвенных налогов и формированием доходной части бюджета преимущественно за счет налоговых платежей, вносимых юридическими лицами. За реформируемый период изменения, которым подверглась налоговая система, оказывали чрезмерное давление на производство, слабо способствовали стимулированию его роста. В условиях мирового экономического кризиса налоговая система оказалась не способной решать масштабные задачи поступления налоговых доходов в бюджеты всех уровней.

Вполне очевидно, что в сложившихся условиях перед государством стоят чрезвычайно остро задачи по выводу страны из кризиса. Реализация этих задач возможна лишь при проведении жестко управляемой налоговой реформы как одного из важных инструментов государственного регулирования экономики.

Реформирование налоговой системы в этот период будет подвергнуто изменениям в силу того, что в стране наблюдается резкий спад производства, а налоговое изъятие из ВВП на макроэкономическом уровне достигло уже предельного уровня. Сегодня следует признать ключевой проблемой российской налоговой системы структурную несбалансированность: чрезмерная налоговая нагрузка на заработную плату, неконкурентный для развивающейся экономики уровень налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль, то есть тех налогов, по отношению к которым экономический рост наиболее чувствителен, сочетается с низким уровнем налоговой нагрузки на имущество физических лиц, потребление табака и крепкого алкоголя, а также налоговым недоизъятием природной ренты, то есть тех налогов, по отношению к которым экономический рост нейтрален. Такая ситуация является объективным основанием для центральной идеи налоговой стратегии — структурного налогового маневра. Суть налогового маневра заключается в росте налоговой нагрузки по налогам, не снижающим экономического роста, — акцизамна табак, крепкий алкоголь,налогу на имущество физических лиц, установлении экономически обоснованного и сравнимого с другими странами уровня изъятия природной ренты, и за счет этого снижение налоговой нагрузки по налогам, снижающим экономический рост, — налогам на труд, прибыль, добавленную стоимость. При этом уровень снижения должен обеспечивать налоговую конкурентоспособность российской юрисдикции. Практическая реализация предлагаемой стратегии налогового маневра обеспечивает такую структуру налоговой нагрузки, при которой одновременно и социальные обязательства исполняются, и экономический рост стимулируется. Последнее приводит к расширению налоговой базы и росту возможностей по увеличению государственных, в том числе социальных, обязательств.

Кроме того, в рамках предлагаемой структуры налогов следует отметить ряд дополнительных эффектов. А именно: повышение рентных и имущественных налогов стимулирует повышение эффективности использования природных ресурсов и имущества соответственно, а повышение акцизовна табак и крепкий алкоголь стимулирует повышение уровня здоровья нации.

Таким образом, на повестку дня выдвигается совершенно иной подход к структуре налогообложения. Особенно остро жизнь ставит вопросы постепенного переноса налогового бремени с юридических лиц на физические лица, а также существенного снижения обложения налогами труда и производства путем введения природной ренты на недропользователей.

В предлагаемой работе излагаются теоретические и практические проблемы налогообложения на современном этапе развития государства и общества. Раскрываются сущность и функции налогов, их виды, действующая методика расчета, место и роль налогов в условиях рыночной экономики. Материалы учебного пособия учитывают последние изменения в области налогообложения по состоянию на 01.12.2012 г.

Предлагаемое учебное пособие позволяет реализовать основные и дополнительные требования образовательного учреждения к минимуму содержания и уровню подготовки выпускников по дисциплине «Налоги и налогообложение» по направлениям и специальностям группы 080000.

Учебное пособие состоит из 5-и частей: общетеоретическая часть (1-я часть), федеральные налоги (2-ая часть), региональные и местные налоги (3-я часть), специальные налоговые режимы и страховые внебюджетные фонды (часть 4) и сборник задач и тесов (часть 5).

Для закрепления материала и самопроверки в работе приведены контрольные вопросы, тесты и задачи, также рекомендуемая литература для самостоятельного и более глубокого изучения темы. Материал лекции для более удобного изучения сгруппирован в отдельные таблицы.

Учебное пособие предусматривает изучение теоретических вопросов согласно требований учебного плана, выполнение практических заданий по расчету основных налогов, самостоятельную работу с нормативными и законодательными документами, прописан подробный список используемой литературы.

Содержание учебного пособия имеет профессиональную направленность, позволяет выпускникам получать знания по дисциплине, понимать значимость расчета налогов в своей будущей профессии, программа способствует формированию у выпускников нового экономического мышления.

Учебное пособие «Налоги и налогообложение» рекомендуется для использования в лекциях и проведении практических занятий для экономических и неэкономических специальностей.

В пособии используются следующие сокращения:

НК, НК РФ, Кодекс – налоговый кодекс Российской Федерации;

КС РФ – конституционный суд Российской Федерации;

БК РФ – бюджетный кодекс Российской Федерации.

1. ПОНЯТИЕ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ И СБОРОВ

Государство может выполнять свои многочисленные функции только при наличии надлежащего финансирования. В частности, БК РФ закрепил в ст. 41 «Виды доходов бюджетов» положение о том, что доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений. Экономическую базу для существования государства образуют налоговые доходы, которые охватываются два вида обязательных бюджетных платежей – налоги и сборы. БК РФ отнес к налоговым доходам все предусмотренные налоговым законодательством федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы. В государстве с рыночной экономикой около 85-95% финансовых поступлений в доходы бюджета (в среднем для развитых государств) формируют налоги.

Наиболее простое определение налогов — обязательный относительно безвозмездный платеж в пользу государства. В соответствии со статьей 8 НК РФ налог – это индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В российское понятие «налог» заложены различные юридические нормы, важные для понимания сути налогообложения, а именно:

а) прерогатива законодательной власти утверждать налоги;

в) налог является индивидуально безвозмездным;

г) уплата налога — обязанность налогоплательщика, она не порождает встречной обязанности государства;

д) налог взыскивается на условиях безвозвратности;

е) целью взимания налога является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода.

Основные отличительные признаки налога в трактовке Налогового кодекса:

1. обязательность — каждое лицо-налогоплательщик должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

2. индивидуальная безвозмездность — каждое лицо, уплатившее налог, взамен не получает на его сумму какие-либо блага;

3. уплата в денежной форме — налоги не могут быть уплачены (взысканы) в натуральной форме, т. е. в виде так называемых налоговых зачетов;

4. финансовое обеспечение деятельности государства — налоги, иные сборы и платежи являются источниками доходов соответствующих бюджетов;

5. общие условия установления налогов и сборов — налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие элементы налогообложения: налогоплательщики; объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

По шутливому выражению французского политического деятеля ХIX века Ж. Б. Кольбера, «налогообложение - искусство ощипывать гуся так, чтобы получить максимум перьев с минимумом писка».

С другой стороны, как во всем мире, так и в России налогоплательщики стремятся к налоговой экономии. Активные действия налогоплательщика по уменьшению налоговых платежей, которые приводят к тем или иным рискам, могут привести к негативным последствиям. Отсюда следует сделать вывод, что от высококвалифицированного специалиста требуется обеспечения, с одной стороны, обоснованного с точки зрения права, взимания налога, с другой стороны – защита в рамках закона своих прав как налогоплательщика.

Сущность налога состоит в отчуждении государством в свою пользу принадлежащих частным лицам денежных средств. Посредством налогообложения государство в одностороннем порядке изымает в централизованные фонды определенную часть ВВП для реализации публичных задач и функций. При этом часть собственности налогоплательщиков – физических лиц и организаций – в денежной форме переходит в собственность государства.

Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (постановления КС РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П, от 11 ноября 1997 г. № 16-П).

В России законодательство кроме налоговых платежей предусмотрены и неналоговых, так называемые сборы. В первой части Налогового кодекса (ст.8) дается следующее их определение: Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензий (ст. 8 НК РФ).

Неналоговые платежи включают в себя собственно платежи и разовые изъятия.

Неналоговый платеж (квазиналог) — обязательный платеж, который не входит в налоговую систему государства; отношения по установлению и взиманию этих платежей в бюджеты и внебюджетные фонды регламентируются финансово-правовыми нормами. К подобным платежам относятся платежи за оказание различных услуг (сборы, пошлины), доходы от использования объектов государственной собственности, платежи за выдачу лицензий.

Сущность сбора. Уплата сборов подразумевает индивидуально-возмездные отношения плательщика с государством. Сбор уплачивается в связи с публично-правовой услугой, но не за саму услугу. Уплатив сбор, последний вправе требовать от государства совершения в свою пользу юридически значимых действий, обжаловать отказ от их совершения, в том числе и в судебном порядке.

При уплате сборов большое значение имеет свободное усмотрение плательщика, его мотивация, стремление вступить в публично-правовые отношения с государством.

Разовые изъятия — платежи, взимаемые в особом порядке, в чрезвычайных ситуациях, а также в качестве наказаний (реквизиции, конфискации, штрафы).

Отличие неналогового платежа от налогового. Обязанность по уплате налога возникает всегда при наличии объекта налогообложения. При этом налог устанавливается и вводится законом, его уплата носит принудительный характер, он уплачивается на основе безвозмездности, является абстрактным платежом и обычно не имеет целевого назначения.

При уплате пошлины или сбора всегда присутствуют специальная цель и специальные интересы. Взимаются пошлины и сборы только с тех, кто обращается в соответствующие органы по поводу оказания нужных ему услуг. Цель взыскания пошлины (сбора) — лишь покрытие издержек учреждения, в связи с деятельностью которого они уплачиваются, без убытка, но и без чистого дохода. Можно выделить четыре разновидности неналоговых платежей.

1. Платежи за оказание различных услуг, т. е. плата государству за право пользования или право деятельности, а также за совершение действий государственными органами. Примерами таких платежей являются гербовый сбор и сбор за клеймение измерительных приборов.

2. Платежи за использование объектов федеральной собственности и собственности субъектов РФ. По сути это компенсационная плата за использование ресурсов (лесной доход, рыболовецкий сбор, плата за воду).

3. Платежи, носящие штрафной характер, т. е. плата государству за нарушение законодательства. К ним относятся, в частности, административные штрафы, суммы от реализации конфискованного имущества.

4. Поступления от продажи ценных бумаг, объектов федеральной собственности и собственности субъектов РФ. Эти неналоговые платежи выступают в форме государственных займов, государственных краткосрочных обязательств и доходов от приватизации.

Налог именуется платежом, а сбор – взносом. Сбор может быть внесен различными способами.

Цель налогообложения– покрытие совокупных расходов публичной власти.

Цель сбора– компенсировать дополнительные издержки государства на оказание плательщику индивидуально-конкретных услуг публично-правового характера.

2. ФУНКЦИИ НАЛОГОВ

Экономическая сущность налога проявляется через его функции. Каждая из выполняемых налогом функций имеет внутренние свойства, признаки и черты данной экономической категории. Тем самым она показывает, каким образом реализуется предназначение конкретного налога как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов в обществе.

Выделяют четыре важнейшие функции налогов:

1) фискальную (финансирование государственных расходов);

2) регулирующую, или распределительную (государственное регулирование экономики);

3) социальную (поддержание социального равновесия в обществе путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними);

4)контрольную функцию.

Все функции налога не могут существовать независимо одна от другой, они взаимосвязаны, взаимозависимы и в своем проявлении представляют собой единое целое.

Фискальная функция является основной функцией налога. Она изначально характерна для любого налога, для любой налоговой системы любого государства. И это естественно, так как главное предназначение налога — образование государственного денежного фонда путем изъятия части доходов предприятий и граждан для создания материальных условий функционирования государства и выполнения им собственных функций — обороны страны и защиты правопорядка, решения социальных, природоохранных и ряда других задач, создания и поддержания единой коммуникационной структуры.

Наиболее тесно связана с фискальной функцией налога его регулирующая, или распределительная, функция, выражающая экономическую сущность налога как особого централизованного фискального инструмента распределительных отношений в обществе. Суть данной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение. Система налоговых ставок, права органов государственной власти субъектов Федерации и местного самоуправления по их установлению, а также бюджетная система позволяют перераспределять финансовые ресурсы и по регионам страны. Устанавливая систему налогов с физических лиц, государство осуществляет перераспределение доходов своих граждан, направляя часть финансовых ресурсов наиболее обеспеченной части населения на содержание малоимущих. В этом заключена социальная функция налогов.

Налоги оказывают существенное воздействие и на сам процесс воспроизводства. Здесь проявляется стимулирующая функция налогов. Ее практическая реализация осуществляется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов и налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций. Немаловажное значение в реализации этой функции имеет и налоговая система сама по себе: вводя одни налоги и отменяя другие, государство стимулирует развитие определенных производств, регионов и отраслей, одновременно сдерживая развитие других. С помощью налогов государство целенаправленно влияет на развитие экономики и ее отдельных отраслей, на структуру и пропорции общественного воспроизводства, накопление капитала. При этом проявляется тесная связь стимулирующей функции налогов с распределительной.

С регулирующей и фискальной функциями тесно связана контрольная функция налогов. Механизм этой функции проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования и, с другой — в контроле за действенностью проводимой экономической политики государства. Так, в условиях острой конкуренции, свойственной рыночной экономике, налоги становятся одним из важнейших инструментов независимого контроля за эффективностью финансово-хозяйственной деятельности. При прочих равных условиях из конкурентной борьбы выбывает в первую очередь тот, кто не способен рассчитаться с государством. Одновременно с этим нехватка в бюджете финансовых ресурсов сигнализирует государству о необходимости внесения изменений или в саму налоговую систему, или в социальную политику, или в бюджетную политику.

3. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Принципы налогообложения — это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. В системе налогообложения можно выделить экономические, юридические и организационные принципы.