16

київський національний університет

імені тараса шевченка

МЕЛЬНИК ТЕТЯНА ГРИГОРІВНА

УДК 331:213.3:331

оБЛІК, АНАЛІЗ ТА АУДИТ ПРАЦІ І ЇЇ ОПЛАТИ

08.06.04 – Бухгалтерський облік, аналіз та аудит

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Київ – 2006

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана на кафедрі обліку та аудиту Київського національного університету імені Тараса Шевченка.

Науковий керівник: кандидат економічних наук, доцент

Мельник Михайло Миронович,

Київський національний університет

імені Тараса Шевченка, доцент кафедри

обліку та аудиту

Офіційні опоненти :

доктор економічних наук, професор

Мних Євген Володимирович,

Київський національний торговельно - економічний

університет, завідувач кафедри фінансового аналізу і контролю

кандидат економічних наук, доцент

Сопко Валерія Василівна,

Університет

т економіки та права “Крок”, завідувач кафедри обліку, аналізу і аудиту

Провідна установа: Київський національний економічний університет ім. В. Гетьмана МОН України, кафедра обліку підприємницької діяльності , м. Київ

Захист відбудеться “14” червня 2006 р. о 16 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.001.12 Київського національного університету імені Тараса Шевченка за адресою: 03022, м. Київ, вул. Васильківська, 90А, ауд. 203.

З дисертацією можна ознайомитися у бібліотеці Київського національного університету імені Тараса Шевченка за адресою: 01033, м. Київ, вул. Володимирська, 58, кім.12

Автореферат розісланий “ 10” травня 2006 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради,

кандидат економічних наук, доцент О.І. Жилінська

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. Перехід України від планової централізованої економічної системи до ринкової, інтеграція її у світовий європейський простір вимагає запровадження принципово нового організаційно-економічного механізму регулювання праці та її оплати. Він повинен ґрунтуватися на сучасних прогресивних міжнародних стандартах методології та організації бухгалтерського обліку, аналізу, аудиту, статистики, менеджменту, що зумовлює необхідність дослідження й оцінки ефективності організації обліково-аналітичних, аудиторських процесів і визначення основних напрямів їх удосконалення.

Система бухгалтерського обліку, зокрема праці та її оплати, перебуває в процесі реформування відповідно до міжнародних стандартів і поки що недосконала. Значною мірою це пов’язано з тим, що праця як об’єкт обліку, аналізу та аудиту є однією з найскладніших і найвагоміших економічних категорій, оскільки покликана виконувати життєво необхідні для людини відтворювальну, регулюючу, стимулюючу та соціальну функції. На всіх етапах розвитку економіки і суспільства матеріальна винагорода за працю була і залишається надалі найважливішим трудовим стимулом. У 2004 р. частка оплати праці найманих працівників у структурі валового внутрішнього продукту України становила 44%, а в структурі грошових доходів домогосподарств – 55,4%, у тому числі в міських поселеннях – 63,1%, у сільській місцевості – 34,3%.*

У сучасних умовах розвитку економіки та лібералізації соціально-трудових відносин в Україні заробітна плата зазнала значних деформацій та диспропорцій, для більшості населення вона втратила свою відтворювальну та стимулюючу функції і фактично перетворилася у різновид соціальних виплат, не пов'язаних із кількістю, якістю та кінцевими трудовими результатами. При цьому рівень її значно нижчий порівняно з розвиненими державами світу та країнами СНД. Праця та її оплата як ціннісні орієнтири втрачають своє соціально-економічне призначення, що руйнує основи економічного й соціального розвитку суспільства. Це потребує всебічного моніторингу, аналізу, контролю даного процесу в Україні.

Важливе значення має чітка організація обліково-аналітичної роботи розрахунків з оплати праці на підприємстві, оскільки вона є найбільш відповідальною і трудомісткою. Крім того, на деяких підприємствах мають місце неофіційні поза облікові нарахування і виплати заробітної плати працівникам без сплати встановлених законодавством податків і платежів. Це вимагає удосконалення існуючих методичних підходів бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту з використанням сучасних інформаційних комп’ютерних систем у контексті повної їх гармонізації з міжнародними стандартами обліку і

* Статистичний щорічник України за 2004 рік / За редакцією Осауленка О.Г. , 2005. – 591с.

звітності, що сприятиме підвищенню ефективності та поліпшенню роботи обліковців, менеджерів, упередженню можливих зловживань на підприємстві.

Теоретичні, методичні і прикладні питання багатопланової проблеми обліку, аудиту, аналізу, менеджменту праці та її оплати завжди були предметом наукових досліджень, зокрема, таких відомих українських учених-економістів, як: П.Й. Атамаса, М.Т. Білухи, Ф.Ф. Бутинця, В.В. Вітлінського, С.Ф. Голова, О.А. Грішнової, Н.І. Дорош, А.Г.Загороднього, С.В. Івахненка, А.М. Колота, А.Н. Кузьмінського, М.В. Кужельного, Г.І. Купалової, Є.В. Мниха, Ю.І. Палехи, В.М. Пархоменка, М.С. Пушкаря, С.В. Свірка, В.В. Сопко, А.О. Старостіної, Л.К. Сука, Н.М. Ткаченко, Б.В. Усач, Ю.С. Цал-Цалка, Д.М. Черваньова, Л.М. Чернелевського, В.Г. Швеця, В.О. Шевчука та інших. Серед зарубіжних дослідників, яким також належить значний внесок у розробку даної проблеми, слід назвати В.А. Андрєєва, Х. Андерсона, Г.Ю. Дубянську, Ю.А. Данилевського, Я.В. Соколова, А.Д. Шеремета, В.П. Суйца, Г.Г. Мелікьяна, Р.П. Колосову та інших.

Проте низка теоретичних, методичних, організаційних, практичних, нормативно-правових та інших аспектів з обліку, аналізу, аудиту праці та її оплати в сучасних умовах розвитку національної економіки, формування соціально орієнтованого ринку праці в контексті стандартизації і гармонізації їх з міжнародними вимогами вивчені недостатньо. Насамперед це стосується питань щодо сутності та складових праці як соціально-економічної й обліково-аналітичної категорії, методики та організації бухгалтерського обліку, аналізу, аудиту нарахувань і виплат заробітної плати з використанням сучасних комп’ютерних технологій.

Актуальність, теоретична і практична значимість дослідження вказаних проблем, а також необхідність пошуку шляхів удосконалення обліку, аналізу й аудиту праці та її оплати в умовах формування соціально орієнтованої ринкової економіки визначили вибір теми даної дисертаційної роботи.

Зв`язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана за планом комплексної науково-дослідної теми економічного факультету Київського національного університету імені Тараса Шевченка “Теорія і практика соціально-економічного розвитку України в умовах ринкових перетворень” (шифр БФ 040-01), підрозділ “Розробка методологічних засад стандартизації та гармонізації національного рахівництва в умовах реформування економіки України”. У межах підрозділу особисто дисертантом розроблено методичні підходи аудиту праці та її оплати в умовах стандартизації і гармонізації бухгалтерського обліку й аудиту. Сформульовано пропозиції щодо організації облікової, аналітичної роботи, проведення аудиторських процедур з уникненням або мінімізацією ризиків під час використання комп’ютерних технологій.

Мета і задачі дослідження. Метою дисертаційної роботи є розробка теоретичних і методичних засад та практичних рекомендацій щодо вдосконалення бухгалтерського обліку, аналізу й аудиту праці та її оплати з урахуванням вимог міжнародних стандартів бухгалтерського обліку і аудиту та використанням сучасних інформаційних комп’ютерних систем.

Відповідно до поставленої мети в дисертації поставлено і розв’язувалися такі завдання:

розкрити сутність праці як соціально − економічної й обліково-аналітичної категорії в умовах реформування обліку і звітності;

здійснити аналіз та надати оцінку організації й нормативно-правовому регулюванню оплати праці на підприємстві, вивчити основні складові фонду оплати праці, її форми і системи для їх удосконалення;

обґрунтувати напрями вдосконалення методики й організації обліку праці та її оплати на підприємстві із застосуванням національних і міжнародних стандартів бухгалтерського обліку й звітності для задоволення потреб всіх користувачів економічної інформації з урахуванням інтересів кожного з них;

визначити основні напрями організації й методики аналізу праці та її оплати на основі узагальнення теоретичних, методичних підходів в організаціях, на підприємствах;

обґрунтувати методи аналізу і дати комплексну оцінку забезпеченості кадрами підприємства та ефективності їх використання ;

визначити основні напрями поліпшення формування і використання фонду оплати праці на підприємстві для виявлення резервів і прийняття управлінських рішень;

опрацювати організаційні, методичні й правові аспекти аудиту праці та її оплати на підприємстві, визначити шляхи їх удосконалення і практичної реалізації;

обґрунтувати більш раціональні методи і процедури проведення аудиторської перевірки праці та її оплати в умовах автоматизації обліково-аналітичної роботи і використання комп`ютерних технологій аудитором.

Об`єктом дослідження є господарські операції по розрахунках з оплати праці.

Предмет дослідження − сукупність теоретичних, методичних і організаційних засад бухгалтерського обліку та звітності, економічного аналізу й аудиту праці та її оплати в Україні.

Методи дослідження. Теоретичною і методологічною базою дисертаційної роботи стали загальновизнані наукові методи фундаментальної, загальнонаукової методології пізнання досліджуваних явищ і процесів. Зокрема, досліджувалися теоретико-методичні засади обліку праці та її оплати із застосуванням діалектичного і системного методів з метою аналізу трудових процесів у їх часовому та просторовому розвитку, взаємозв’язку і взаємозалежності. Для дослідження передумов виникнення й об’єктивних закономірностей еволюції понятійно − категоріального апарату з проблем праці та її оплати, їх обліку й аудиту на різних етапах розвитку суспільства застосовувалися історичний та логічні методи. Широко використаний системний підхід у відпрацюванні принципів та методики аналізу матеріального стимулювання праці.

Для дослідження й узагальнення наукових розробок з питань форм і систем матеріального стимулювання оплати праці працівників підприємств використано методи порівняння, аналізу і синтезу, індукції і дедукції. Науковим підґрунтям слугували також основні положення економічної теорії, зокрема щодо праці як економічної категорії та її оплати.

У вивченні питань методики та організації бухгалтерського обліку й аудиту на підприємствах широко використовувалися метод вибіркового спостереження, табличний, графічний методи, рядів динаміки, порівняння.

Аналіз наявності, використання кадрів та фонду оплати праці підприємства, а також факторів, що впливають на них, здійснений за допомогою таких статистичних методів: вибіркового спостереження, порівняння, групування, середніх величин, індексного, елімінування.

Інформаційна база дослідження. Дослідження ґрунтувалося на ідеях конвенцій Міжнародної організації праці, нормативно − правових і первинних документах, розробках науково − дослідних установ та окремих вчених.

Джерелами інформації для дослідження були матеріали Міністерства праці та соціальної політики України, Міністерства фінансів України, Державного комітету статистики України, Аудиторської палати України, дані поточного бухгалтерського обліку, вибіркових монографічних обстежень, звітність підприємств, наукові праці та публікації у періодичних виданнях вітчизняних й зарубіжних вчених-економістів і практиків за напрямом дослідження тощо. Обробка кількісної інформації, яка отримана в процесі дослідження, апробація розроблених наукових рекомендацій здійснювалася за допомогою ПЕОМ із використанням пакетів Microsoft Excel, 1С:Підприємство 7.7, Бест − Звіт Плюс.

Наукова новизна одержаних результатів:

У дисертаційній роботі отримано нові обґрунтовані результати, які в сукупності вирішують важливе наукове завдання розробки теоретичних і методичних засад та практичних рекомендацій щодо удосконалення бухгалтерського обліку, аналізу й аудиту праці та її оплати. Найбільш суттєві теоретичні та практичні результати, які характеризують новизну дослідження й особистий внесок автора, такі:

вперше:

обґрунтовано та дано визначення оплати праці як обліково − аналітичної категорії, що характеризує трудовий дохід працівника, який формується під впливом кількості та якості затраченої корисної праці, і виплачується працедавцем у вигляді заробітної плати в грошовій або натуральній формі; це дозволяє розмежувати взаємопов`язані, але не ідентичні поняття “оплата праці” і “заробітна плата” ;

сформульовано нові концептуальні підходи аудиту праці та її оплати в умовах стандартизації і гармонізації облікового процесу, що полягають у визначенні його пріоритетних напрямів за функціями управління персоналом на підприємстві, які покладені в основу розробленої автором організаційної схеми стандарту аудиту;

удосконалено:

форми фінансової звітності, зокрема, Ф.1 “Баланс” та 1−М “Баланс” в частині уточнення назв і змісту окремих статей, запропоновано статтю “Поточні зобов`язання за розрахунками з оплати праці” пасиву балансу, замінити на “Поточні зобов’язання за розрахунками з виплат працівникам”; у Ф.2 “Звіт про фінансові результати” і Ф. 2−М “Звіт про фінансові результати” статтю “Витрати на оплату праці” доцільно замінити на “Витрати, пов’язані з виплатами працівникам”, що дає можливість дотримуватися єдиних методологічних засад обліку праці та її оплати, складання звітності по використанню персоналу і витрат на його оплату, а також забезпечить взаємозв`язок форм фінансової звітності й Плану рахунків;

методи комплексного аналізу оцінки рівня забезпеченості підприємств кадрами та ефективності їх використання, які адаптовані до досліджуваної проблеми, зокрема: факторного аналізу (індексний, ряди динаміки, ланцюгових підстановок, абсолютних і відносних величин), аналітичного моделювання, що дозволяє виявляти невикористані резерви підвищення продуктивності, мотивації і матеріального стимулювання праці;

дістали подальшого розвитку:

форми матеріального стимулювання праці у частині термінологічного уточнення: запропоновано вживати термін “почасова оплата”, який має більш загальний характер щодо такої форми як “погодинна оплата”, забезпечує науково обґрунтоване використання цих термінів і сприятиме поширенню на підприємствах погодинної системи оплати згідно з методичними рекомендаціями щодо її запровадження;

методичні засади й організаційні аспекти обліку праці та її оплати в контексті стандартизації і гармонізації бухгалтерського обліку й звітності, які враховують міжнародний досвід у частині уніфікації методичних основ формування в обліку і розкриття у фінансовій звітності інформації про склад трудових витрат підприємства;

методичні прийоми аудиту розрахунків з оплати праці з використанням сучасних інформаційних систем, які доповнено аудиторськими процедурами, що передбачають підвищення вимог до кваліфікації, професіоналізму аудитора щодо роботи з комп`ютерними програмами для зниження аудиторських ризиків.

Практичне значення одержаних результатів дослідження полягає в тому, що вони формують підґрунтя для дослідження і практичного розв`язання проблем удосконалення обліку, аналізу й аудиту праці та її оплати з урахуванням вітчизняних і міжнародних вимог та стандартів.

Наукові розробки автора мають практичне значення та адресну спрямованість, направлені державним органам (Міністерство праці та соціальної політики України, Київський національний університет імені Тараса Шевченка) та використані у практичній діяльності (ТОВ “Інститут менеджменту та фінансів при Київському національному університеті імені Тараса Шевченка”, ЗАТ “Нічлава”).

Методичні матеріали з питань обліку, аналізу, аудиту праці та її оплати використані в роботі Міністерства праці та соціальної політики України при проведенні щомісячного моніторингу показників заробітної плати в Україні (довідка Міністерства праці та соціальної політики України № 09-26 від 25.01. 2005 р.).

Рекомендації з питань удосконалення методики аналізу фонду оплати праці, продуктивності праці та фінансових результатів підприємств впроваджено у практику роботи ТОВ “Інститут менеджменту та фінансів при Київському національному університеті імені Тараса Шевченка” (довідка Інституту менеджменту та фінансів № 609 від 16.06. 2005 р.).

Облік виплат працівникам підприємства із застосуванням національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку й формування звітності в умовах гармонізації та стандартизації використані в діяльності ЗАТ “Нічлава” (довідка № 31 від 27.06.2005р.).

Результати дослідження використані у навчальному процесі при викладанні лекційних курсів: “Теорія бухгалтерського обліку”, “Основи аудиту”, “Бухгалтерський облік підприємств”, “Облік в бюджетних установах” (довідка Київського національного університету імені Тараса Шевченка № 511/641 від 25.04. 2005 р.).

Результати дисертаційної роботи також можуть бути використані у навчальному процесі при підготовці фахівців з бухгалтерського обліку та аудиту під час викладання лекційних курсів “Кадрове діловодство”, “Звітність підприємств”, “Експертиза в бухгалтерському обліку”, “Аналіз господарської діяльності”, “Стратегічний аналіз”, “Зовнішній та внутрішній аудит”.

Особистий внесок здобувача. Дисертація є самостійно виконаною науковою роботою, в якій викладено авторський підхід до розв’язання важливого наукового завдання – удосконалення теоретико–методичних засад і практичних аспектів обліку, аналізу й аудиту праці та її оплати. Наукові положення, висновки і рекомендації, які виносяться на захист, одержані здобувачем самостійно. Обсяг особистого внеску здобувача в наукових працях, опублікованих у співавторстві, наведено в їх списку. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, в дисертаційній роботі використані лише ті ідеї та положення, які отримані автором особисто.

Апробація результатів дисертації. Результати досліджень висвітлені в дисертації, оприлюднені на Міжнародних науково − практичних конференціях: “Удосконалення обліку та аналізу господарської діяльності на основі впровадження нових ПСБО в Україні” (м. Київ, жовтень 2000 р.); “Проблеми та перспективи розвитку підприємств перехідної економіки України” (м. Київ, квітень 2002 р.); “Стан та розвиток економічної науки у Київському університеті: ретроспектива, сучасність і перспектива” (м. Київ, червень 2004 р.); Міжвузівській науково – практичній конференції “Проблеми гармонізації і стандартизації обліку та аудиту в Україні” (м. Київ, грудень 2000 р.); Науковій конференції, присвяченій пам`яті професора М.О. Приходька (м. Київ, жовтень 2004 р.); Науково – практичній конференції “Аудит фінансової та господарської діяльності бюджетних установ: проблеми та шляхи запровадження” (м. Київ, лютий 2005 р.). Вони також пройшли апробацію на засіданнях кафедри обліку та аудиту Київського національного університету імені Тараса Шевченка й Інституту менеджменту та фінансів при Київському національному університеті імені Тараса Шевченка.

Публікації. За результатами дослідження опубліковано 12 наукових праць загальним обсягом авторського тексту 5,0 умовних друк. арк., у тому числі 8 статей у наукових журналах, збірниках наукових праць загальним обсягом 3,8 умовних друк. арк.., що входять до переліку наукових фахових видань.

Структура та обсяг дисертації. Дисертація складається із вступу, чотирьох розділів, висновків, списку використаних літературних джерел і додатків. Повний обсяг дисертації налічує 222 сторінки комп’ютерного тексту. Дисертація має 20 таблиць, 48 рисунків, 39 формул, список використаних джерел, що включає 171 найменування на 15 сторінках і 18 додатків на 37 сторінках.