Тема 4. Облік імпортних операцій

1. Загальна характеристика митного режиму імпорту.

2. Облік імпорту товарів.

3. Податок на прибуток при імпорті товарів.

4. Податок на додану вартість при імпорті товарів.

5. Особливості обліку та оподаткування імпорту послуг.

1. Загальна характеристика митного режиму імпортну.

Згідно Митного кодексу України, імпорт – є митним режимом, у відповідності до якого товари ввозяться на митну територію України для вільного обігу без обмеження терміну їх знаходження на цій території та можуть використовуватися без будь-яких митних обмежень.

Ввіз товарів на митну територію України в режимі імпорту передбачає:

1. Представлення митному органу документів, що засвідчують підстави та умови ввозу товарів на митну територію України.

2. Сплату податків та зборів, якими оподатковуються товари при ввозі на митну територію України у відповідності із законами України.

3. Дотримання вимог, передбачених законом про заходи нетарифного регулювання та інших обмежень.

Товари, які розміщуються під режим імпорту, можуть підлягати ліцензуванню, підставою для їх митного оформлення може бути сертифікат відповідності або свідоцтво про визнання іноземного сертифікату; товари можуть підлягати різного роду кількісним обмеженням тощо.

При розміщенні товарів під митний режим імпорту застосовується вантажна митна декларація. Вона містить відомості про товари, а також інформацію, необхідну для митного контролю і нарахування митних платежів. Митна вартість, заявлена у ВМД, визначається згідно з Митним кодексом України.

При митному оформленні товарів, які розміщуються під режим імпорту, стягуються такі податки і збори:

• мито;

- податок на додану вартість;

- акцизний збір (для підакцизних товарів);

- митні збори за митне оформлення товарів.

Контроль за правильністю обчислення і своєчасністю сплати податків і зборів при митному оформленні імпорту товарів здійснюється митними органами. Датою виникнення податкових зобов’язань по ПДВ є дата оформлення ВМД. При імпорті товарів для сплати ПДВ кошти перераховуються через банківські установи на відповідні рахунки митних органів, крім випадків застосування векселя (для відстрочки сплати ПДВ).

Тема 5. Облік експортних операцій

1. Загальна характеристика митного режиму експорту.

2. Облік експорту товарів.

3. Податок на прибуток при експорті товарів.

4. Податок на додану вартість при експорті товарів.

Митним кодексом України передбачено, що під митний режим експор+

ту підпадають товари, що вивозяться з України для вільного обігу без зо+

бов’язання про їх повернення в Україну і без встановлення умов їх вико+

ристання за межами митної території України. У результаті під даний

митний режим можуть підпадати не обов’язково тільки товари, що прода+

ються українськими підприємствами і вивозяться за межі митної території

України. Цей режим застосовується і до товарів (майна), що є предметом

зовнішньоекономічних лізингових операцій, інвестиційних угод, а також

у багатьох інших випадках, коли вивезення товарів само по собі не є наслід+

ком їх продажу іноземному покупцеві.

Поняття митного режиму експорту й умови його застосування при пе+

реміщенні товарів через митний кордон України визначає обов’язковість

сплати податків і зборів, установлених на експортні товари.

Одне з головних завдань митного органу після митного оформлення

експорту товарів — контроль фактичного вивезення товарів за межі мит+

ної території України. Розміщення товарів під митний режим експорту не

передбачає яких+небудь звільнень від застосування до них заходів мит+

но+тарифного регулювання.

Відповідно до Закону України від 03.04.97 р. №168/97–ВР «Про по+

даток на додану вартість», більшість товарів при їх експорті з України об+

кладається нульовою ставкою податку на додану вартість. При цьому

товари вважаються вивезеними (експортованими) платником податку за

межі митної території України, якщо їх вивезення (експорт) засвідчений

відповідним чином оформленою митною декларацією.

Відповідно до статті 5 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р.

№18–92 «Про акцизний збір», при експортуванні підакцизних товарів (про+

дукції) зі сплатою за них в іноземній валюті акцизний збір не стягується.

Митні збори (плата за митне оформлення) стягуються на загальних

підставах.

Відповідно до законодавства України, у сфері застосування заходів

нетарифного регулювання товари, що перебувають у режимі експорту, мо+

жуть підлягати ліцензуванню.

При здійсненні експортних операцій застосовується індикативна ціна,

нижче якої товар не може бути продано. Такі ціни щомісяця встановлю+

ються Мінекономіки України і є заходом обмежувального характеру, що

значно впливає на ціноутворення визначених товарів з урахуванням базисів

їх постачання.

В усіх випадках перебування товарів під митним режимом експорту

необхідно представити митному органу документи, що засвідчують підста+

ви й умови вивезення товарів за межі митної території України. Йдеться

про стандартний пакет документів, в який входять:

зовнішньоекономічний договір (контракт), на підставі якого здійсню+

ється зовнішньоекономічна операція;

вантажна митна декларація, заповнена в режимі експорту

-товаротранспортні і товаросупроводжувальні документи (накладні,

інвойси (рахунки+фактури, рахунки+проформи), пакувальні аркуші,

специфікації тощо);

дозвільні документи уповноважених державних органів, інші доку+

менти, необхідні для оформлення вантажної митної декларації.