2.2 Порядок внесения изменений и дополнений в учетную политику

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать причину изменения учетной политики, оценку последствий изменений в денежном выражении ( в отношение отчетного и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства РК или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное предоставление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий деятельности.

Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д.; Изменения в учетную политику также оформляются приказом или распоряжением руководителя до 31 декабря текущего года и вводятся только с начала нового отчетного года, Кроме этого их нужно отразить и в пояснительной записке. При подготовке финансовых отчетов часто используются оценки. Так, бухгалтеры не могут с уверенностью предсказать величину ликвидационной стоимости актива, его срок службы, а также другие параметры, на которые существенное влияние оказывают факторы внешней среды. Соответственно получение новой информации приводит к необходимости пересматривать ранее сделанные оценки. Оценка предполагает профессиональное суждение, основанное на самой свежей из доступной информации. Например, оценка может потребоваться для определения величины безнадежных долгов, степени обесценения, справедливой стоимости, срока полезного использования и размера обязательств по гарантийному обслуживанию.

Учетная оценка - это приближенное значения, которые могут нуждаться в пересмотре по мере поступления дополнительной информации.

Согласно МСФО ( IAS 8) «Учетная политика, изменение в бухгалтерских оценках и ошибки» результат изменения в бухгалтерской оценке должен включаться в расчет чистой прибыли или убытка в периоде:

- когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период;

- когда произошло изменение и в будущих периодах, если оно влияет и на эти периоды. Увеличение срока полезного использования приведет к изменению амортизационных расходов в текущем и будущих отчетных периодах. После необходимых расчетов необходимо дать разъяснения в примечаниях к финансовой отчетности. Пересмотр оценки не связан с предыдущими периодами и не является исправлением ошибки. Изменение базы оценки рассматривается как изменение учетной политики, а не изменение самой оценки. Инвестиционная собственность учитывалась по себестоимости. Теперь вы ее переоцениваете, то есть оцениваете по справедливой стоимости. Это изменение базы оценки, а значит, изменение учетной политики, но не изменение оценки. Предприятие должно вносить изменения в учетную политику, только если такое изменение: a)требуется каким - либо МСФО; или

б)приведет к тому, что финансовая отчетность будет предоставлять надежную и более уместную информацию о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение, финансовое результаты или движение денежных средств предприятия.

Например, МСФО требует утверждать пенсионные планы для сотрудников предприятия ( с установленными взносами или с установленными выплатами соответственно). Предприятие имеет право учредить обязательные страховые взносы для своих сотрудников на их пенсию, создать для этого особый фонд и выплачивать на эти нужды часть своей прибыли. Законодательством это не запрещено. При этом оно обязано прописать это в своей учетной политике. МСФО 8 требует ретроспективного применения. Предприятие должно скорректировать начальное сальдо каждого затронутого данным изменением компонента капитала за самый ранний из представленных периодов и другие сравнительное данные, раскрытие за каждый из представленных предыдущих периодов, как если бы новая учетная политика применялась всегда. Ретроспективное применение нужно для того, чтобы обеспечить принцип достоверности и полноты учетной политики предприятия. То есть если предприятие допускает для себя использования одного метода оценки запасов ( например, метода ФИФО), потом оно вносит изменения в учетную политику и считает нужным для себя применить метод средневзвешенной стоимости, оно обязано сделать пересчет за предыдущих года реально. Потому что исковая давность распространяется на три года по гражданскому законодательству РК.

Изменения в учетную политику могут вноситься в соответствии с законодательством или по требованию органов, устанавливающих стандарты учета, или тогда, когда это изменение приведет к более достоверному отражению событий или операций в финансовой отчетности организации. Добровольные изменения в учетной политике применяются в соответствии с ретроспективным подходом, который заключается в применении новой учетной политики к событиям и операциям таким образом, как если бы эта новая учетная политика использовалась всегда. Подобная учетная политика применяется к событиям и операциям с момента возникновения таких статей.

Изменения в учетной политике применяются ретроспективно, если невозможно определить влияние учетной политики на сравнительную информацию за определенный период или совокупный эффект изменения учетной политики. Когда невозможно определить влияние учетной политики на сравнительную информацию за один и более предшествующие периоды, организация будет применять новую учетную политику к балансовой стоимости активов и обязательств как и в начале самого последнего периода, в течение которого возможно ретроспективное применение, корректируя начальное сальдо каждого задействованного компонента акционерного капитала за тот период. Когда невозможно в начале текущего периода определить суммарный эффект применения новой учетной политики ко всем предшествующим периодам, организация вносит изменения в сравнительную информацию так, как будто новая учетная политика применялась всегда или была исправлена ошибка перспективно с самой ранней возможной даты. При принятии нового МСФО или внесении изменений в действующий МСФО в учетную политику вносятся изменения в соответствии со специальными переходными положениями, если они имеются в соответствующем стандарте. Если организация еще не приняла новый МСФО, опубликованный Комитетом по Международным стандартам бухгалтерского учета, но ещё не вступивший в силу, необходимо раскрыть характер будущих изменений в учетной политике и расчетное значение воздействия этого изменения на её чистую прибыль или убыток и финансовое положение. При внесении изменений в учетную политику необходимо более подробное раскрытие информации о количестве регулирований, возникающих вследствие изменения учетной политики или исправления ошибок предшествующего периода.

При внесении изменений в учетную политику организация использует следующий порядок учета:

1) изменения в учетной политике должны применяться ретроспективно за исключением тех случаев, когда величина соответствующей корректировки, относящейся к предшествующим периодам, не поддается обоснованному определению;

2) любая полученная корректировка должна представляться в отчетности как корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало периода;

3) сравнительная информация должна пересчитываться, если только это практически осуществимо, в целях отражения новой учетной политики;

4) если изменения в учетной политике оказывают существенное воздействие на текущий или любой из предшествующих отчетных периодов или может оказать существенное воздействие на последующие периоды, организация должна раскрывать причины изменения, сумму корректировки для текущего и для каждого из представленных периодов, сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые были включены в сравнительную информацию, и тот факт, что сравнительная информация была пересчитана, или что сделать это было практически невозможно.

Ретроспективное применение новой учетной политики организации требует различать информацию, которая:

1) доказывает обстоятельства, существовавшие на момент совершения сделки, другого случая или условия;

2) была доступна на тот момент, когда были утверждены к выпуску финансовой отчетности для предшествующего периода.

Изменениями в учетной политике не являются:

1) применение учетной политики для сделок, других событий или условий, которые существенно отличаются от ранее имевших место;

2) применение новой учетной политики для сделок, других событий или условий, которые ранее не имели место или были несущественными.

С внесенными изменениями и дополнениями Учетная политика организации переутверждается комиссией из числа специалистов бухгалтерского, финансового, технического подразделений, юристов и других компетентных специалистов, исходя из особенностей деятельности организации, и утверждается соответствующими внутренними нормативными документами (приказ, распоряжение и т.д.) Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства РК или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной точностью.

Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период предшествующий отчетному. Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

Информация о существенных изменениях учетной политики раскрывается обособленно и включает:

- причину изменения учетной политики;

- оценку последствий изменений в денежном выражении, как за отчетный, так и за предыдущие периоды, включенные в отчетность за текущий год;