Расходы на реконструкцию.

В налоговом учете затраты на реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость основного средства и списываются посредством начисления амортизации (п. 2 ст. 257 НК РФ). Причем амортизация по такому объекту начисляется исходя из первоначальной стоимости основного средства, увеличенной на расходы по его реконструкции. Соответствующие разъяснения даны в Письмах Минфина России от 29.03.2010 N 03-03-06/1/202 и от 06.02.2007 N 03-03-06/4/10.

Если срок выполнения работ по реконструкции длится более 12 месяцев, то в налоговом и бухгалтерском учете начисление амортизации по реконструируемому объекту приостанавливается на весь период проведения таких работ (п. 3 ст. 256 НК РФ, п. 23 ПБУ 6/01 и п. 63 Методических указаний).

После реконструкции объекта организация имеет право пересмотреть его срок полезного использования. Но в целях налогообложения прибыли увеличение данного срока может быть осуществлено только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее был включен данный объект. Решение об увеличении срока полезного использования подтверждается приказом руководителя организации или письменным заключением соответствующих технических специалистов.

Если в результате реконструкции срок полезного использования объекта не увеличивается, амортизация начисляется исходя из оставшегося срока полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Согласно общему правилу, установленному п. 4 ст. 259 НК РФ, начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект введен в эксплуатацию. Однако нормами НК РФ не установлено, что если объект основных средств не выводился из эксплуатации, то после реконструкции части этого объекта основных средств реконструированная часть должна вводиться в эксплуатацию. Минфин России в Письме от 17.08.2009 N 03-03-05/157 указал следующее. Амортизация по объекту основных средств, который не выводился из эксплуатации в период реконструкции, начисляется исходя из измененной первоначальной стоимости данного объекта начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата изменения его первоначальной стоимости. При этом датой изменения первоначальной стоимости основного средства признается дата окончания работ по реконструкции объекта, подтвержденная документом, оформленным в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ, в частности актом по форме N ОС-3.

В бухгалтерском учете, как и в налоговом, расходы на реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость основного средства и списываются посредством начисления амортизации (п. п. 14, 20 и 27 ПБУ 6/01). При этом амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты по реконструкции. Учет затрат на реконструкцию основного средства ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". По окончании работ по реконструкции (на дату утверждения акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме N ОС-3) учтенные на счете 08 затраты списываются в дебет счета 01 "Основные средства". Согласно п. 20 ПБУ 6/01 при реконструкции основного средства организация может пересмотреть срок полезного использования этого объекта. В отличие от налогового учета каких-либо ограничений по установлению этого срока в целях бухгалтерского учета не установлено.

Особенности начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете по реконструированному объекту при использовании линейного способа (метода) приведены в табл. 3.

Таблица 1. Правила расчета амортизации по реконструированному объекту (при линейном методе)

Вид учета и показатели	Пересмотр срока полезного использования после реконструкции	Стоимость реконструированного объекта для начисления амортизации	Срок полезного использования Не изменяется	увеличивается	срок не изменен	Сумма ежемесячной амортизации по реконструированному объекту срок увеличен
1	2	3	4	5	6	7
Налоговый учет	Вправе увеличить (если это необходимо), но в пределах срока той амортизационной группы, в которую ранее был включен объект	Первоначальная стоимость объекта до реконструкции, увеличенная на стоимость реконструкции	Первоначальный срок	Первоначальный срок плюс увеличение срока после реконструкции (но в пределах установленной амортизационной группы)	Гр. 3 : гр. 4	Гр. 3 : гр. 5
Бухгалтерский учет	Пересматривается	Остаточная стоимость объекта до реконструкции, увеличенная на стоимость реконструкции	Первоначальный срок, уменьшенный на период использования до реконструкци	Первоначальный срок, уменьшенный на период использования до реконструкции, плюс увеличение срока после реконструкции	Гр. 3 : гр. 4	Гр. 3 : гр. 5