2.2 Сальдо на начало отчетного периода по счетам аналитического учета

Таблица 2. – Остаток по счетам аналитического учета к счету 20 «Основное производство», руб.

Виды продукции	Сумма по вариантам
	2
Объект № 1 Объект № 2	752400 502200

Таблица 3. - Сальдо к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (кредитовое), руб.

Наименование поставщиков	Сумма по вариантам
	2
ОАО «Пермэнерго» ООО «Сантехмонтаж» ТД «Русская фанера»	1019898 679932 566610

Задание 4.1. Составить журнал регистрации хозяйственных операций по форме в приложении – 1.

Номер и содержание операции	Корреспондирую-щий счет, субсчет		Сумма
	Дебет	Кредит	Частная	Общая
1.Согласно выписке из расчетного счета: - зачислены платежи от заказчика за выполненные объемы СМР работ (оплата промежуточных счетов по строящемуся объекту № 1)	51	62.2		285600
Согласно выписке из расчетного счета: - списано в погашение задолженности по социальному страхованию и обеспечению	69	51		51 000
Согласно выписке из расчетного счета: - получено по чеку для выдачи заработной платы	50	51		204 000
2.Акцептован счет ОАО «Пермэнерго» за потребленную электроэнергию:				73417
- на общехозяйственные нужды	26	60	28764
- для двигателей строительных машин	25	60	33456
- НДС (18%)	19	60	11197
3.Оприходованы излишки денежной наличности в кассе, выявленные при инвентаризации	50	91.1		720
4.Принят к оплате счет от ТД «Русская фанера» за материалы	10	60		135 660
-НДС ( 18%)	19	60		244 19
5.Списываются строительные материалы, израсходованные на строительство:				1 060800
-Объекта №1	20.1	10	714 000
-Объекта №2	20.2	10	346 800
6.Выплачена из кассы заработная плата работникам предприятия за 1 половину месяца	70	50		204 000
7.Зачислена на расчетный счет сумма штрафа за нарушение поставщиком условий договора	51	76.2		1 200
8.Списываются материалы, израсходованные на общехозяйственные нужды	26	10		42840
9.Израсходовано горючее на работу строительных машин и механизмов	25	10		178 500
10.Списываются строительные материалы, израсходованные на :				101550
- установку строительных машин	25	10	54060
- строительство временных нетитульных зданий и сооружений	23	10	47490
11.Начислена заработная плата:
- рабочим на строительстве				1 592 526
- Объекта №1	20.1	70	585480
- Объекта №2	20.2	70	337620
- рабочим занятым на обслуживании строительных машин и механизмов	25	70	294780
- рабочим по строительству временных нетитульных зданий и сооружений	23	70	61200
- рабочим по установке строительных машин и механизмов	25	70	127806
- административно- управленческому персоналу	26	70	185640
12.Произведены отчисления на соц.страхование и обеспечение по ставке 26%(суммы определены, используя данные операции №11)
- рабочим на строительстве				414056,76
-Объекта №1	20.1	69	152224,8
- Объекта №2	20.2	69	87781,2
- рабочим занятым на обслуживании строительных машин и механизмов	25	69	76642,8
- рабочим по строительству временных нетитульных зданий и сооружений	23	69	15912
- рабочим по установке строительных машин и механизмов	25	69	33229,56
- административно- управленческому персоналу	26	69	48266,4
13.Начислен резерв на оплату отпусков рабочим, занятым на строительстве ( 10% от суммы начисленной оплаты труда)				106 080
-Объекта №1	20.1	96	71400
-Объекта №2	20.2	96	34680
14.Удержаны из заработной платы работников по исполнительным листам (алименты)	70	76		920
15.Из начисленной заработной платы удержан налог на доходы физических лиц	70	68		207 028
16.Начислена амортизация:				41820
- строительных машин и механизмов	25	02	33660
- здания административного	26	02	8160
17.Списываются расходы, связанные со строительством временных нетитульных зданий и сооружений	10	23		124602
18.Принят к оплате счет ООО «Сантехмонтаж» за выполненные работы				2658307
-По объекту №1	20.1	60	1423880
-По объекту №2	20.2	60	828923
-НДС (18%)	19	60	405504
19.Распределены и списаны расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов (Расчет )				74603,2
- Машины отработали на объекте №1 – 870машиносмен	20.1	25	53296,2
- Машины отработали на объекте №2 – 550 машиносмен	20.2	25	21307
20.Списываются накладные расходы: (Расчет )				313670,4
- На объект №1	20.1	26	13478346
-На объект №2	20.2	26	67902232
21.На основании акта приемки строительно – монтажных работ ф КС№11 предъявлен счет заказчику за законченный строительством объект №1	62.1	90.1		7638419
22.Списывается фактическая себестоимость выполненных работ по объекту № 1	90.2	20.1		16478627
23.Начислен НДС на реализованный объект № 1 (7638419*18/118)	90.3	68		1165184
24.Выявлен финансовый результат от сдачи заказчику законченного строительством объекта № 1	90.9	99		10005392
25.Поступил платеж от заказчика в окончательный расчет за выполненный объект № 1 (7638419-285600)	51	62.01		7352819
26.Произведен зачет ранее полученных от заказчика	62.02	62.01		285600
27.Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности ООО «Сантехмонтаж» (679932+2658307)	60	51		3338239
28.Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности				828124
- ОАО "Пермэнеро"	60	51	73417
- бюджету по налогу на доходы физических лиц	68	51	207028
- органам социального страхования и обеспечения	69	51	387600
- ТД "Русская фанера"	60	51	160079
29.Списывается по назначению сумма сальдо счета «Прочие доходы и расходы»	91.9	99		720
30.Зачтен НДС по фактически поступившим и оплаченным материалам и услугам (11197+24419+405504)	68	19		441120
31.Начислен налог на прибыль в размере 20% 1(10005392+720) *20%	99	68		2001222,4
32.Сумма неиспользованной в течение отчетного года прибыли списывается по назначению (10005392+720-20012222,4)	99	84		8004890

Задание 4.2. Открыть счета синтетического и аналитического учета и разнести сумму операций по счетам по форме в приложении – 2.

Счета синтетического учета за август 2012 года
Счет №01- Основные средства					Счет №02- Амортизация основных средств
Дебет		Кредит			Дебет		Кредит
№	Сумма	№	Сумма		№	Сумма	№	Сумма
С1	50688288				С1			543089
							16	41820
Оборот	-	Оборот	-		Оборот	-	Оборот	41820
С2	50688288				С2			584909
Счет №10- Материалы					Счет №19- НДС по приобретенным ценностям
Дебет		Кредит			Дебет		Кредит
№	Сумма	№	Сумма		№	Сумма	№	Сумма
С1	2257586				С1	274380
4	135660	5	1060800		2	11 197	30	441120
17	124602	8	42840		4	24419
		9	178500		18	405504
		10	101550
Оборот	260262	Оборот	1383690		Оборот	441120	Оборот	441120
С2	1123428				С2	274380
Счет №20- Незавершенное производство					Счет №23 Возведение временных зданий
Дебет		Кредит			Дебет		Кредит
№	Сумма	№	Сумма		№	Сумма	№	Сумма
С1	1254600				С1	0
5	1060800	22	16478627		10	101550	17	124602
11	923100				11	61200
12	240006				12	15912
13	106080
18	2252723
19	73272
20	313670,4
Оборот	6224251,4	Оборот	16478627		Оборот	178662	Оборот	124602
С2	1254600				С2	51568
Счет №25 -Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов					Счет №26- Накладные расходы
Дебет		Кредит			Дебет		Кредит
№	Сумма	№	Сумма		№	Сумма	№	Сумма
С1	0				С1	0
2	33456	19	74603,2		2	29339	20	319944
9	178500				8	43697
10	54060				11	189353
11	422586				12	49232
12	109873				16	8323
16	33660
Оборот	832135	Оборот	74603,2		Оборот	319944	Оборот	319944
С2	757531,8				С2	0
Счет№50- Касса					Счет№51-Расчетный счет
Дебет		Кредит			Дебет		Кредит
№	Сумма	№	Сумма		№	Сумма	№	Сумма
С1	3672				С1	116484
1	204000	6	204000		1	285600	1	51000
3	720				7	1200	1	204000
					25	7352819	27	3338239
							28	828124
Оборот	204720	Оборот	204000		Оборот	7639619	Оборот	4375463
С2	4392				С2	3264156
Счет №60 -Расчеты с поставщиками и подрядчиками					Счет№62 -Расчеты с покупателями и заказчиками
Дебет		Кредит			Дебет		Кредит
№	Сумма	№	Сумма		№	Сумма	№	Сумма
С1			2266440		С1	66300
27	3338239	2	73417		21	7638419	1	285600
28	828124	4	160079		26	285600	25	7352819
		18	2658307				26	285600
Оборот	4166363	Оборот	2891803		Оборот	7924019	Оборот	7924019
С2					С2	66300
Счет №67 -Расчеты по долгосрочным кредитам и займам					Счет №68- Расчеты по налогам и сборам
Дебет		Кредит			Дебет		Кредит
№	Сумма	№	Сумма		№	Сумма	№	Сумма
С1			290700		С1			158304
					28	207028	15	207028
					30	441120	31	20001222,4
							23	1165184
Оборот	0	Оборот	0		Оборот	648148	Оборот	3373434,4
С2			290700		С2			2932314,4
Счет №69- Расчеты по социальному страхованию и обеспечению					Счет №70 -Расчеты с персоналом по оплате труда
Дебет		Кредит			Дебет		Кредит
№	Сумма	№	Сумма		№	Сумма	№	Сумма
С1			969000		С1			311100
1	51000	12	414056,76		6	204000	11	1592526
28	387600				14	920
					15	207028
Оборот	438600	Оборот	414056,76		Оборот	411948	Оборот	1592526
С2					С2
					Счет №76- Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
					Дебет		Кредит
					№	Сумма	№	Сумма
					С1	0
							7	1 200
							14	920
					Оборот	0	Оборот
					С2			2120
Счет №80- Уставный капитал					Счет №83 -Добавочный капитал
Дебет		Кредит			Дебет		Кредит
№	Сумма	№	Сумма		№	Сумма	№	Сум ма
С1			4238018		С1			265200
Оборот	0	Оборот	0		Оборот	0	Оборот	0
С2			4338018		С2			265200
Счет №84- Нераспределенная прибыль					Счет №90- Продажи
Дебет		Кредит			Дебет		Кредит
№	Сумма	№	Сумма		№	Сумма	№	Сумма
С1			0		С1			0
		32	8004890		22	16478627	21	7638419
					23	1165184
					24	10005392
Оборот	0	Оборот	8004890		Оборот	27649203	Оборот	7638419
С2			8004890		С2			0
Счет №91- Прочие доходы и расходы					Счет №96 -Резервы предстоящих расходов
Дебет		Кредит			Дебет		Кредит
№	Сумма	№	Сумма		№	Сумма	№	Сумма
С1			0		С1	0		0
29	720	3	720				13	106080
Оборот	720	Оборот	720		Оборот	0	Оборот	106080
С2			720		С2			106080
№99 -Прибыли и убытки
Дебет		Кредит
№	Сумма	№	Сумма
С1	0		0
31	2001222,4	29	720
32	8004890	24	10005392
Оборот	10006112	Оборот	10006112
С2	0		0

Задание 4.4. Составить ведомость распределения расходов по содержанию и эксплуатации машин и механизмов

Ведомость распределения расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов за август 2012 года
Объекты учета затрат	База распределения, Машино- смены	% распределения	Сумма ,руб.
Объекта №1	870	61,26	53296,2
Объекта №2	550	38,74	21307
Итого	1420	100	74603,2

Задание 4.5. Составить ведомость распределения накладных расходов

Ведомость распределения накладных расходов за август 2012 года
Объекты учета затрат	База распределения, руб.	% распределения	Сумма, руб.
Объекта №1	2304384,8	58,49	13478346
Объекта №2	1635804,2	41,51	67902232
Итого	3940189	100	81380578

Задание 4.7 Определить финансовый результат от сдачи заказчику законченного строительством объекта.

Содержание операции	дебет	кредит	Сумма
На основании акта приемки строительно – монтажных работ ф КС№11 предъявлен счет заказчику за законченный строительством объект №1	62.1	90.1	7638419
Списывается физическая себестоимость выполненных работ по объекту № 1	90.2	20.1	6373235
Начислен НДС на реализованный объект № 1 (7638419*18/118)	90.3	68	1165184
Выявлен финансовый результат от сдачи заказчику законченного строительством объекта № 1 (ПРИБЫЛЬ)	90.9	99	1005392

1.Документальное оформление и учет затрат у инвестора.

1.1.Особенности договора строительного подряда.

Еще на стадии заключения такого договора следует учесть, что он относится к наиболее сложным видам договоров, так как охватывает широкий круг вопросов, таких как поставка материалов; установка технологического оборудования; условия и график сдачи и оплаты различных этапов работ; устранение недостатков, обнаруженных после сдачи объекта, и т.д. Обязательным приложением к договору строительного подряда является утвержденная проектно-сметная документация. Действующее законодательство не допускает осуществления строительных работ без проектно-сметной документации. Она нужна для определения количества ресурсов, необходимых для осуществления работ, предусмотренных договором. Выявленные таким образом данные могут служить основанием для определения стоимостных показателей при формировании договорной цены на строительные работы.

Субъектный состав договора строительного подряда зависит от того, какие именно отношения имеют место в данном случае. Возможными вариантами могут быть:

а) в качестве заказчика фигурирует государство в лице его министерств или других органов;

б) заказчиком объекта строительства является другой хозяйствующий субъект;

в) строительные работы осуществляются для удовлетворения личных потребностей заказчика как физического лица.

Отношения участников процесса капитального строительства регламентируются соответствующими документами. Например, отношения, возникающие в том случае, когда государство является заказчиком объекта строительства, регулируются параграфом 5 гл. 37 Гражданского кодекса Российской Федерации. В частности, подрядные строительные работы, проектные и изыскательские работы, предназначенные для удовлетворения потребностей Российской Федерации или субъекта Российской Федерации и финансируемые за счет средств соответствующих бюджетов и внебюджетных источников, осуществляются на основе государственного контракта на выполнение подрядных работ для государственных нужд. Бухгалтерский и налоговый учет затрат, связанных со строительными работами, финансируемыми за счет бюджетов разных уровней или внебюджетных фондов, имеет свои особенности. Это касается, в частности, вопроса применения отраслевых рекомендаций и указаний по определению себестоимости строительных работ.

ГК РФ не дает исчерпывающего перечня субъектов договора строительного подряда. Например, об инвесторах, финансирующих процесс капитального строительства, речь идет в Федеральном законе от 25.02.1999 № 39-ФЗ (с изменениями на 02.01.2007) «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (далее – Закон № 39-ФЗ). ГК РФ и Закон № 39-ФЗ по-разному трактуют некоторые понятия, используемые в ходе капитального строительства. Это, в частности, касается субъектного состава договора строительного подряда, понятийного аппарата и терминологии. Данные противоречия нередко затрудняют практическое применение отдельных типов договоров строительного подряда. Представляется, что субъекты инвестиционной деятельности при составлении договора строительного подряда должны формировать его положения в соответствии с требованиями Закона № 39-ФЗ.

При ведении сложных строительных работ субъектом договора строительного подряда может быть инженер или специализированная организация. В ст. 749 ГК РФ отмечено, что заказчик в целях осуществления контроля и надзора за строительством и принятия от его имени решений во взаимоотношениях с подрядчиком может заключить самостоятельно, без согласия подрядчика, договор об оказании заказчику инженерных услуг с соответствующим инженером или инженерной организацией. Следовательно, в подобном случае в договоре строительного подряда должны быть определены функции инженера (инженерной организации), связанные с выполнением им своих обязательств. Полномочия данного субъекта договора строительного подряда сводятся к осуществлению инженерного надзора и контроля за ходом строительных работ. Его указания и требования исходят от имени заказчика и обязательны для исполнения подрядной строительной организацией.

К особенностям договора строительного подряда можно отнести наличие в нем положений об условиях сдачи и приемки выполненных строительных работ или объекта строительства, если речь идет о строительстве «под ключ». Это требование договора закрепляется только в письменной форме путем подписания сторонами договора актов установленных форм. Кроме того, юридически значимыми для сторон являются сроки начала и окончания строительства. С точки зрения организации бухгалтерского и налогового учета эти факторы имеют важнейшее значение.

В соответствии со ст. 756 ГК РФ предельный срок обнаружения недостатков, допущенных подрядными организациями в ходе строительных работ, составляет пять лет. Особенности, свойственные договору строительного подряда, обусловливают его функциональную направленность. Прежде всего, это фондосоздающая, инвестиционная, социальная, стабилизирующая функции. Строительство удовлетворяет потребности хозяйствующих субъектов в строительстве или обновлении их основных фондов.

В соответствии с законодательством Российской Федерации инвестиционную деятельность в рамках договора строительного подряда могут осуществлять как физические лица, так и хозяйствующие субъекты, в том числе иностранные. Это позволяет развивать экономику строительной отрасли на основе негосударственных инвестиций, а также предоставляет заказчику возможность выбора инвесторов.

Социальная функция договора строительного подряда заключается в увеличении рабочих мест, связанных с выполнением строительных заказов, что позволяет снизить уровень безработицы. Кроме того, жилищное строительство по договорам строительного подряда в значительной мере способствует решению жилищного вопроса.

Стабилизирующая функция договора строительного подряда обусловлена тем, что объекты законченного строительства служат длительное время, не требуя значительных средств для поддержания их в состоянии, пригодном к использованию. Между тем в изготовлении строительной продукции косвенно или непосредственно принимают участие более 70 отраслей экономики, которые обеспечивают строительство металлом и металлоконструкциями, цементом, лесоматериалами, строительными машинами, средствами транспорта, топливом, энергетическими ресурсами и т.д.

В части регулирования договора строительного подряда ГК РФ содержит как обязательные, так и необязательные нормы, т.е. нормы, используемые применительно к конкретным ситуациям, с помощью которых учитываются специфика и все особенности конкретного объекта капитального строительства. Содержание отдельного договора строительного подряда может зависеть от масштаба стройки, желаний сторон, состава субъектов договора и их юридической подготовки и т.д.

Деятельность подрядных строительных организаций может быть генподрядной и субподрядной. При этом следует иметь в виду, что генподрядная организация может не проводить никаких строительных работ, а содержание ее деятельности сводится к посредничеству; сбору и анализу экономической, управленческой или другой информации, связанной со строительством; организации, обеспечению ведения строительных работ и руководству процессом строительства.

Работодателем для субподрядной организации является генподрядная организация. Субподрядные организации – непосредственные исполнители строительных работ. Они, как правило, имеют узкую специализацию по видам работ. Иными словами, генподрядчик поручает субподрядчику выполнение определенных видов строительных работ.

Практическая реализация договора строительного подряда по схеме заказчик – генподрядчик – субподрядчик зависит от конкретных условий, задач и целей, стоящих перед участниками капитального строительства. Следует учесть, что в качестве генподрядчика или субподрядчика может фигурировать только хозяйствующий субъект, имеющий специальную лицензию. Кроме того, для выполнения некоторых видов строительных работ требуется оформить дополнительную лицензию.

Как показывает практика, важнейшее значение имеют условия, закрепленные договором строительного подряда, касающиеся сдачи и приемки строительных работ. Это связано с тем, что в зависимости от момента сдачи и приемки строительных работ и подписания соответствующих актов переходит право собственности на объект или его часть от подрядчика к заказчику. Момент перехода права собственности на объект строительства влияет, в частности, на определение ответственности за сохранность объекта или его части; выявление налоговой базы; момент истечения гарантийного срока качества; срок исковой давности; возникновение кредиторской задолженности заказчика.

Вопросы приемки и сдачи строительных работ регламентируются ст. 753 ГК РФ. В ней, в частности, отмечено, что заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ, обязан немедленно приступить к его приемке. Если иное не предусмотрено договором, работы по сдаче выполненных строительных работ осуществляются за счет заказчика объекта строительства. Кроме того, заказчик, предварительно принявший результат отдельного этапа работ, несет риск последствий гибели или повреждения результата работ, которые произошли не по вине подрядчика.

В ст. 746 ГК РФ указано, что выполненные подрядчиком работы оплачиваются заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда. Из этого следует, что субъекты договора строительного подряда могут применять те сроки, варианты, формы и порядок оплаты строительных работ, относительно которых они достигли согласия. Кроме того, согласно ст. 711 ГК РФ в том случае, если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненных строительных работ или отдельных их этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику договорную цену после окончательной сдачи результатов работ при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок, либо с согласия заказчика – досрочно. Из текста ст. 711 ГК РФ невозможно определить, когда именно заказчик должен оплатить выполненные работы подрядчику. Формулировка «после окончательной сдачи результатов работ» не устанавливает конкретного срока. Из этого следует вывод о том, что вопросы, связанные с условиями и сроками оплаты, следует проработать на стадии заключения договора строительного подряда.

В связи с этим систему договорных отношений, связанных с осуществлением капитального строительства, необходимо рассматривать как сложную комбинацию договоров строительного подряда между рядом хозяйствующих субъектов.