Тема: «Контроль качества аудита»

Аудитор - лицо, принимающее на себя окончательную ответственность за аудит;

Аудиторская фирма - аудиторы юридического лица, осуществляющего аудиторскую деятельность, или физическое лицо, осуществляющее аудиторскую деятельность как индивидуальный предприниматель, соответственно;

Персонал - все аудиторы и штат профессиональных сотрудников, вовлеченных в аудиторскую деятельность фирмы;

Помощники аудитора - персонал, вовлеченный в отдельный аудит, но не являющийся аудитором.

Аудиторская фирма должна придерживаться политики и процедур контроля качества, обеспечивающих проведение всех аудиторских проверок в соответствии со стандартом аудита.

Контроль отдельных аудиторских проверок включает в себя следующие понятия.

Делегирование полномочий - обеспечение независимости, профессионализма и компетентности аудиторов; обеспечение надлежащей свободы действий для аудиторов; использование письменной программы аудита.

Надзор - обеспечение текущего контроля работы аудиторов; знание наиболее проблемных вопросов бухгалтерского учета клиента для принятия адекватных действий.

Проверка - проверка всей работы, проведенной аудиторами, для обеспечения выполнения ее в соответствии со стандартами, достаточности документации, достижения целей аудиторской проверки.

Характер, сроки и объем процедур и политики контроля качества деятельности аудиторской фирмы зависят от размеров и характера деятельности аудиторской фирмы, ее географического месторасположения, уровня организации и соответствующих соотношений по затратам - выгодам. Соответственно, политика и процедуры, принятые отдельными аудиторскими фирмами, варьируются, также, как и степень документального отражения этой политики и процедур.

При формировании политики контроля качества, подлежащей принятию аудиторской фирмой, обычно включаются:

1)профессиональные требования: персонал фирмы должен придерживаться принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессионального поведения;

2)знания и компетентность: фирма должна быть укомплектована персоналом, владеющим техническими стандартами и поддерживающим профессиональную компетентность на уровне, необходимом для выполнения ими своих профессиональных обязанностей с должной тщательностью;

3)назначение: проведение аудита должно быть поручено персоналу с определенным уровнем подготовки и опытом работы, необходимыми в данных обстоятельствах;

4)делегирование: необходим достаточный уровень руководства, наблюдения и проверки работы на всех уровнях для обеспечения достаточной уверенности в том, что выполняемая работа соответствует надлежащему уровню качества;

5)консультация: по мере необходимости следует проводить консультации внутри фирмы и за ее пределами с теми, кто обладает соответствующими знаниями;

6)принятие и сохранение клиентуры: необходимо постоянно проводить оценку предполагаемых и существующих клиентов. При решении вопроса о принятии клиента или продолжении сотрудничества с прежним клиентом надо исходить из соображений независимости фирмы, ее способности предоставить услуги на должном уровне и честности руководства клиента;

7)мониторинг: адекватность и производственная эффективность применяемых процедур и политики контроля качества подлежит постоянному мониторингу.

Общие процедуры и политику контроля качества деятельности аудиторской фирмы необходимо доводить до персонала фирмы таким образом, чтобы обеспечить должное их понимание и надлежащее применение персоналом

Качество аудита можно определить как обобщенный эффект аудиторской проверки, выраженный в степени соответствия мнения аудитора потребностям заинтересованных пользователей в объективной информации, содержащейся в финансовой отчетности аудируемого лица.

Контроль качества работы аудитора осуществляется в нескольких формах:

• контроль основного аудита за работой своих ассистентов,

• контроль аудиторской фирмы за работой аудитора

• внешний контроль.

Основной аудитор в процессе проведения аудиторской проверки должен постоянно контролировать и направлять работу, выполняемую ассистентами, т. е. персоналом, отличающимся по профессиональному уровню от основного аудитора. В отличие от ассистента основной аудитор несет полную ответственность за выполнение аудита.

Ассистенты, которым передается работа, должны быть соответствующим образом проинструктированы об их ответственности и целях процедур, которые они должны выполнить, о деятельности предприятия и возможных учетных аудиторских проблемах, которые могут воздействовать на сущность, время проведения и масштаб аудиторских процедур. Письменная программа аудитора является важным элементом для передачи аудиторских полномочий.

Контроль со стороны аудиторской фирмы за работой аудитора осуществляется, во-первых, посредством обсуждения и проверки обоснованности аудиторского плана и программы проведения аудита у данного клиента, во-вторых, посредством строгого соблюдения организационно-этических аудиторских принципов (в частности аудитор, консультирующий клиента или восстанавливающий его бухгалтерский учет, не направляется к нему же с проверкой и т. п.); в-третьих, некоторые аудиторские фирмы практикуют повторные, бесплатные для клиента перепроверки достоверности отчетности другим аудитором фирмы уже после выдачи аудиторского заключения основным аудитором.

Внешний контроль может осуществляться со стороны госорганов, что предусмотрено действующими нормативными документами.

Контроль качества имеет два основных направления:

1. контроль отдельных аудиторских проверок;

2. общий контроль качества.

Для получения высокого качества аудита необходимы следующие меры:

а) обучение и переподготовка аудиторов;

б) разработка и совершенствование аудиторских стандартов;

в) разработка эффективной системы контроля качества внутри аудиторской фирмы;

г) наличие жесткой системы внешнего контроля качества (налоговая инспекция и полиция, другие госорганы).

Документирование аудита является одним из важнейших условий его квалифицированного проведения, поскольку цель аудита — подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности экономического представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением.

Рабочие документы могут быть созданы аудиторской организацией или получены от проверяемого экономического субъекта либо от других лиц. Однако независимо от источника получения документов к их оформлению и содержанию предъявляются жесткие требования.

Вся документация аудитора, подготавливаемая им перед началом и в ходе проверки, относится к его рабочим бумагам и помогает ему при планировании и выполнении аудита, контроле и обзоре аудиторской работы, а также является доказательством аудиторской работы.

Опытные аудиторы подготавливают свои рабочие бумаги достаточно полно и подробно, с включением всех важных проблем.

Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках - так называемых досье на клиента. Досье разделяют на текущие, постоянные и специальные.

Рабочие бумаги являются собственностью аудитора. Аудитор вправе составлять по своему усмотрению различные справки на основании своих рабочих бумаг, однако они не могут подменять бухгалтерские записи клиента.

Срок хранения рабочих бумаг определяется самим аудитором исходя из возможных юридических или профессиональных последствий или требований (в частности возможности предъявления клиентами иска к аудиторской фирме для возмещения ущерба из-за ошибок, небрежностей и других действий аудитора).

Рабочая документация находится, как правило, на бумажных бланках, хотя существуют иные носители, например, магнитные носители или микрофильмы. Основное требование — обеспечение сохранности документов (они должны быть пригодны к использованию в течение установленного срока архивного хранения). Такое же требование предъявляется к средствам, при помощи которых делаются записи в документах: они не должны с течением времени выгорать, исчезать или улетучиваться. Это, в частности, касается факсимильных сообщений и качества используемых дискет.

Каждая страница (или титульный лист документа, состоящего из нескольких страниц) рабочей документации должна содержать обязательные реквизиты, позволяющие однозначно определить ее принадлежность к конкретной проверке и к конкретному аудиторскому файлу.

Аудитору необходимо вести рабочие документы достаточно полно и детально для обеспечения наиболее полного понимания аудита.

В рабочих документах аудитор ведет записи планирования, характера, сроков и масштаба выполняемых аудиторских процедур, их результатов, а также выводов, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

Объем рабочих документов является вопросом, который подлежит профессиональному суждению аудитора, поскольку нет практической необходимости документировать каждый вопрос, рассматриваемый аудитором.

Форма и содержание рабочих документов зависит от таких факторов, как:

1. Характер обязательства;

2. Форма отчета аудитора;

3. Характер сложность бизнеса клиента;

4. Характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта;

5. Необходимость в определенных обстоятельствах руководить, наблюдать и проверять работу, выполняемую помощниками аудитора;

6. Специфическая методология и технология, используемая аудитором в процессе аудита.

Рабочие документы составляются и систематизируются таким образом, чтобы отвечать определенным обстоятельствам и аудиторским требованиям для каждого отдельного аудита. Использование стандартизированных рабочих документов (например, бланков, образцов писем) повышает эффективность при их подготовке и проверке. Они могут облегчить делегирование заданий, обеспечивая одновременно средства по контролю качества их выполнения.

Для повышения эффективности аудита аудитор может использовать цифровую информацию, анализы и прочую документацию, подготавливаемую субъектом. В таких случаях аудитору необходимо убедиться в том, что такие материалы подготовлены должным образом.

В случае проведения последующих аудитов рабочие документы могут быть подразделены на постоянные аудиторские файлы, которые дополняются новой информацией, имеющей постоянное значение, и текущие аудиторские файлы, которые содержат информацию, относящую» прежде всего к аудиту отдельного периода.

Аудитору необходимо применить соответствующие процедуры для соблюдения конфиденциальности и безопасного хранения рабочих документов, а также для их сохранности в течение необходимого периода в соответствии с практическими, юридическими и профессиональными требованиями по сохранению записей.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Несмотря на то, что по решению аудитора какие-либо разделы или выдержки из рабочих документов могут быть предоставлены в распоряжение субъекта, они не могут служить заменой бухгалтерских записей