Тема: «Контроль и аудит»

Цели системы внутреннего контроля на предприятии — упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия; выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства; сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

МСА 400 «Оценка риска и внутренний контроль» определяет систему внутреннего контроля (далее - СВК) как совокупность общей политики контроля и процедур, которые приняты руководством субъекта для оказания помощи в достижении им своей цели, направленной, насколько это практически выполнимо, на обеспечение упорядоченного и эффективного ведения его деятельности, включая соблюдение его политики, сохранность активов, предотвращение и выявление мошенничества и ошибок, точность и полноту бухгалтерских записей, а также своевременную подготовку надежной финансовой информации.

Условия, в которых осуществляется контроль, включают в себя наличие соответствующей структуры управления. В ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» предусмотрено, что: «Организации для обеспечения соблюдения законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, учетной политики, эффективного проведения операций, включая меры по сохранности активов, предотвращению и выявлению случаев хищения и ошибок при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности, вправе организовывать внутренний контроль. Организацию внутреннего контроля обеспечивает руководство. Организации, кроме государственных учреждений вправе осуществлять внутренний контроль посредством привлечения независимых аудиторов или аудиторских организаций».

Условия проведения контроля заключаются во взаимоотношениях персонала и управленческого звена предприятия и их осведомленности.

Основными задачами внутреннего контроля являются:

• соблюдение требований законодательства;

• охрана имущества от потерь;

• эффективное выполнение текущих хозяйственных операций;

• выполнение приказов, распоряжений и других указаний на всех уровнях управления;

• соблюдение необходимого уровня полноты и точности документов и содержащейся в них информации;

• обнаружение и предотвращение случайных и умышленных ошибок и искажений;

• своевременность и правильность подготовки бухгалтерской отчетности;

• поддержка политики руководства предприятия;

• внедрение более эффективных и прогрессивных методов хозяйствования.

Система внутреннего контроля предприятия состоит из следующих элементов

• Контрольная среда

• Средства контроля

• Система бухгалтерского учета клиента

Среда контроля - это мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение руководства и владельцев субъекта к контролю и формируют систему внутреннего контроля.

Средства контроля представляют собой процедуры (методы), применяемые работниками экономического субъекта в процессе хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления им. Эти процедуры также называют контрольными. Они разнообразны и определяются спецификой деятельности субъекта.

На состав процедур контроля влияют объем, степень сложности и особенности бизнеса, а также специфика условий проведения контроля и системы бухгалтерского учета, действующих на предприятии, включая метод обработки данных. Многообразие средств контроля должно обеспечить достижение целей внутреннего контроля субъекта при составлении финансовой отчетности, которые являются утверждениями руководства. Таким образом, хозяйственные операции:

1. действительно имеют место (точность), т.е. несуществующие операции в бухгалтерском учете не отражаются;

2. совершаются через получение разрешения (санкционирование). Несанкционированные операции приводят к злоупотреблениям (растратам, хищениям);

3. оцениваются (оценка). При этом применяются процедуры, не допускающие ошибок при подсчетах и учете сумм на различных этапах учетного процесса;

4. регистрируются на соответствующих счетах Типового плана счетов (классификация). Это необходимо для объективного составления финансовой отчетности;

5. представляются в учете (полнота). В учетных записях операции не пропускаются и регистрируются в полном объеме;

6. отражаются своевременно (своевременность). Несвоевременная регистрация хозяйственной операции приводит к искажениям в отчетности субъекта;

7) занесены в регистры бухгалтерского учета с точным подсчетом итогов (обобщение). Итоги регистров тождественны данным Главной книги.

В управленческой работе к организации СВК применимо требование экономичности, которое заключается в оптимальном соотношении затрат на осуществление контрольных мероприятий и получаемых от них экономических выгод. Необходимо, чтобы затраты на них были меньше получаемых экономических выгод.

Цель контроля - обеспечение полноты, точности и законности отражения хозяйственных операций - взаимосвязана с целью аудиторской проверки. Аудитор должен убедиться в функционировании системы регистрации и обработки информации, оценить соответствие принципам бухгалтерского учета, взяв его за основу правильного составления финансовой отчетности. Он может положиться на СВК, исследовать, оценить и провести проверку эффективности функционирования этой системы.

Целью аудитора при анализе оценки системы внутреннего контроля является установление степени доверия к нему, что в свою очередь используется при определении характера, объема и продолжительности по времени процедур проверки. Другая цель - выработка конструктивных предложений по его совершенствованию. Официально аудиторы определяют эти предложения как элемент аудиторской проверки, исключая их из консультационных услуг. Клиент самостоятельно решает, следовать ли ему внесенным предложениям. Аудитор не обязан искать негативные факты. Он должен информировать руководство о том, что функционирование определенных элементов СВК не уменьшает вероятности обнаружения существенных ошибок и искажения информации при проверке финансовых отчетов и то, что эти ошибки не будут обнаружены в намеченный срок персоналом субъекта в процессе выполнения ими повседневных обязанностей.