Тема: «Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в рк»

В Казахстане аудит как новый вид предпринимательской деятельности возник в начале 90-х годов ХХ века. С тех пор аудит получил быстрое развитие, хотя как новое явление в нашей стране он находится еще на этапе становления.

В Казахстане система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает несколько уровней.

К документам первого уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РК относится Закон РК «Об аудиторской деятельности» от 20.11.1998 г.

К документам второго уровня, относятся Международные стандарты аудита (МСА).

К документам третьего уровня, относятся внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности. Документы этого уровня детализируют документы более высоких уровней.

Правовые и этические нормы взаимоотношений, связанных с осуществлением аудиторской деятельности, могут разрабатываться как государственными, так и профессиональными независимыми органами финансового контроля.

Аудитор - это физическое лицо, аттестованное Квалификационной комиссией и получившее свидетельство о присвоении квалификации «аудитор». Он вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской фирмы или в качестве лица, либо в качестве индивидуального предпринимателя.

Аудитор может заниматься индивидуальной аудиторской деятельностью после получения квалификационного свидетельства аудитора, лицензии и регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и сказать, что аудитор не может индивидуально заниматься аудиторской деятельностью нельзя может заниматься аудиторской деятельностью после государственной регистрации в качестве предпринимателя может заниматься индивидуальной аудиторской деятельностью после получения квалификационного свидетельства аудитора и лицензии может проводить аудит после получения лицензии и регистрации в качестве предпринимателя только в АО

Аудиторская деятельность - это лицензируемая деятельность (ст. 17 Закона об аудите). Выдача, приостановление и аннулирование лицензии, осуществляются в соответствии с законодательством РК о лицензировании отдельных видов деятельности.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности - это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационное свидетельство аудитора и личная печать с указанием номера квалификационного свидетельства. Срок его действия не ограничен.

Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством РК о лицензировании. Лицензия на осуществление аудиторской деятельности является постоянной и действует на все территории РК.

Согласно статье 13 Закона «Об аудиторской деятельности» лицензия на осуществление аудиторской деятельности может быть отозвана или приостановлена Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита или Национальным банком РК в установленном законодательством порядке. Решения об отказе в выдаче, отзыве и приостановлении действия лицензии могут быть обжалованы в судебном порядке.

В процессе регулирования аудиторской деятельности в Казахстане принимают непосредственное участие следующие государственные органы и организации:

• Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК;

• Национальный банк РК;

• Палата аудиторов РК

• Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов.

Основными элементами законодательной базы организации независимого финансового контроля являются:

• Конституция РК;

• Гражданский кодекс РК;

• Закон РК «Об аудиторской деятельности»;

• Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;

• Уголовный кодекс РК;

• кодекс РК «О Налогах и других обязательных платежах в бюджет»;

• Кодекс РК об административных правонарушениях

• Законы РК «Об акционерных обществах»; «О банкротстве»; «Об иностранных инвестициях»; «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»; «О Национальном банке Республики Казахстан» и др.

Для успешного выполнения аудиторских проверок и качественного оказания других аудиторских услуг необходимо применение в аудиторской практике единых правил (стандартов) аудита.

Под стандартами аудита понимаются нормативные документы, устанавливающие единые требования к аудиту и определяющие принципы и порядок его проведения. Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования к качеству и надежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

В теории и практике аудита под стандартами понимают основные правила или основополагающие принципы аудиторских процедур. Данный минимум правил помогает аудитору определить масштаб контрольных мероприятий, методику их проведения и является критерием оценки результатов аудиторской деятельности.

Национальные стандарты каждой страны должны выполняться независимо от условий, в которых проводится аудит. Они позволяют поддерживать аудиторскую деятельность на должном уровне, отвечающем требованиям международных нормативов, заставляют аудиторов постоянно повышать свои знания и квалификацию, обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторских организаций, рационализируют и облегчают труд аудиторов

Основная цель аудиторских стандартов — обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, прав и обязанностей аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения. На их базе формируются учебные программы для подготовки аудиторов. Стандарты служат также основанием для оценки качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов при недобросовестном выполнении аудиторской проверки.

С развитием рынка и интеграционных процессов в экономике разных стран, а также по мере превращения аудиторских фирм в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе. Стала очевидной потребность в выработке единых профессиональных требований, целесообразность которых подтверждена опытом работы аудиторов в разных странах. Разработкой таких профессиональных норм на международном уровне занимается Международный комитет по аудиторской практике Международной федерации бухгалтеров. Им опубликованы Международные стандарты аудита (ISA) и Международные руководства по аудиторской практике (IAPS).

Примерная структура стандарта включает следующие разделы: общие положения, основные понятия, сущность стандарта, практические приложения.

Существуют аудиторские стандарты нескольких уровней:

• Международные;

• Национальные;

• Внутренние (стандарты общественных аудиторских организаций и стандарты аудиторских фирм - внутрифирменные стандарты)

Для обеспечения высокого качества оказываемых аудиторских услуг аудиторы и аудиторские фирмы должны, на основе национальных, разрабатывать свои внутренние стандарты, учитывающие специфику работы аудиторской фирмы и раскрывающие содержание конкретных процедур проведения проверки, сбора аудиторских доказательств, их документирования, политики взаимоотношений с клиентами, внутреннего контроля и внутренней отчетности фирмы, прав и обязанностей сотрудников, требований к уровню их образования и квалификации и др. Во многом, внутренние стандарты призваны выполнять роль четких руководящих указаний для аудиторов и всех сотрудников аудиторской фирмы.

Стандарты аудита принимаются на конференции Республиканской палаты аудиторов и утверждаются уполномоченным государственным органом. На состоявшейся в марте 2000 г. Пятой Республиканской конференции аудиторов было принято решение о переходе аудита Казахстана на международные стандарты и принятии их в качестве национальных. Международные стандарты аудита способствуют интеграции национального аудита в международные экономические отношения. Однако, в разных странах их применение различно в связи с особенностями национальных учетных систем, экономических и политических условий, исторических традиций.

Общепринятые стандарты аудиторской деятельности состоят из 4 взаимосвязанных последовательных частей.

1. Основные постулаты.

2. Общие стандарты.

3. Рабочие стандарты.

4. Стандарты отчетности.

Для обеспечения высокого качества оказываемых аудиторских услуг аудиторы и аудиторские фирмы должны, на основе национальных, разрабатывать свои внутренние стандарты, учитывающие специфику работы аудиторской фирмы и раскрывающие содержание конкретных процедур проведения проверки, сбора аудиторских доказательств, их документирования, политики взаимоотношений с клиентами, внутреннего контроля и внутренней отчетности фирмы, прав и обязанностей сотрудников, требований к уровню их образования и квалификации и др. Во многом, внутренние стандарты призваны выполнять роль четких руководящих указаний для аудиторов и всех сотрудников аудиторской фирмы. При проведении проверок это в известной мере облегчает сбор необходимых доказательств, сокращает время проверки, уменьшает риск ошибок при формулировании заключения. Появляется возможность увеличить объем и повысить качество выполняемых работ, шире использовать для проведения проверок аудиторов-ассистентов, сделать технологию организации аудита более современной и рациональной.

В то же время стандарты не должны быть излишне детализированными, сковывать инициативу аудитора, так как это может превратить аудит в механический сбор сведений, не подкрепленный профессиональными суждениями.

Наличие внутренних аудиторских стандартов позволяет также осуществлять эффективный внутренний контроль деятельности аудиторской фирмы и ее сотрудников