Тема: «Аудиторский риск и существенность»

Мнение, выраженное при аудиторской проверке, говорит пользователю о том, что профессиональные стандарты были выдержаны, значительные данные накоплены и оценены для подтверждения этого мнения.

Следовательно, аудиторский риск означает вероятность того, что финансовая отчетность организации может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения аудитором ее достоверности или признания, что она не достоверна, когда на самом деле существенные искажения отсутствуют. То есть, аудиторский риск заключается в возможной выдаче неправильного аудиторского отчета.

Аудиторский риск заключается в формировании ошибочного мнения финансовой отчетности предприятия. Аудитор должен исследовать бизнес клиента и оценить значение каждого из факторов, влияющих на уровень доверия внешних пользователей к финансовой отчетности, определить вероятность финансового краха бизнеса клиента после завершения аудита. На основе этих факторов аудитор субъективно может установить уровень риска, при этом утверждая, что финансовая отчетность и после окончания аудита может содержать существенную погрешность. В процессе проверки он также может получить дополнительную информацию о клиенте и изменить свою оценку уровня аудиторского риска.

В МСА 400 «Оценка риска и внутренний контроль» даны определения рисков. Так, «аудиторский риск означает риск того, что аудитор дает несоответствующее аудиторское заключение, когда финансовая отчетность существенно искажена».

Аудиторский риск имеет три компонента:

Неотъемлемый риск

Риск контроля

Риск необнаружения.

Под неотъемлемым риском понимают вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье отчетности, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности организации в целом до того, как искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля.

Риск контроля заключается в вероятности того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять существенные искажения.

Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволяют обнаружить существующие искажения, имеющие существенный характер.

Детализация компонентов аудиторского риска позволяет выделить составляющие риска необнаружения:

Риск проверок по существу - опасность, что существенные ошибки не будут выявлены в процессе выполнения процедур проверки.

Риск анализа - опасность того, что процедуры анализа не выявят существенных искажений.

Риск выборочного обследования - опасность того, что выборка операций для проведения проверки не отразит существенных ошибок.

Главной задачей любой аудиторской проверки является ограничение аудиторского риска по отдельным счетам или хозяйственным операциям таким образом, чтобы при завершении аудита суммарный аудиторский писк был доведен до минимально низкого уровня или, наоборот, уровень уверенности был достаточно высоким, чтобы позволить аудитору выражать мнение по поводу достоверности финансовой отчетности.

В практике аудита применяются два основных метода оценки аудиторского риска:

• интуитивный;

• количественный.

Интуитивный метод заключается в том, что аудиторы, на основании опыта и знания бизнеса клиента, определяют аудиторский риск в целом по финансовой отчетности или хозяйственным операциям как высокий, средний и низкий:

Количественный метод предполагает расчет на основании модели аудиторского риска. Наиболее распространенная модель, используемая в международной практике представлена по следующей формуле:

АР = НХ х РК х РН,

где АР - аудиторский риск, HP - неотъемлемый риск, РК - риск контроля, РН - риск необнаружения.

Поскольку риск необнаружения в большей степени характеризует профессионализм аудитора, то ему лучше определить из модели аудиторского риска именно этот риск по формуле:

РН = АР : (HP х РК).

Требуемое количество аудиторских доказательств обратно пропорционально уровню риска необнаружения. Чем ниже риск необнаружения, тем большее количество аудиторских доказательств необходимо получить в ходе проверки. Наиболее общий способ исследования модели аудиторского риска заключается в отслеживании взаимосвязи между компонентами аудиторского риска и его уровнем, количеством и качеством необходимых аудиторских доказательств. Применение модели аудиторского риска требует от аудитора глубокого понимания этих взаимосвязей и содержания каждого из компонентов риска с учетом специфики аудируемого субъекта.

При составлении бухгалтерской отчетности должна соблюдаться существенность информации, позволяющая избавиться от излишне детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на наиболее важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности экономического субъекта. Достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях представляет такую степень точности ее показателей, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности делает правильные выводы и принимает правильные экономические решения.

Исходя из этого, аудитор обязан установить не абсолютную точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

Под существенностью в аудите понимают предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, финансовых резервов в целом или максимально допустимый размер ошибочности суммы, которая может быть показана в публикациях финансовых отчетов и рассмотрении как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Существенность в аудите имеет как качественный, так и количественный аспект. В первом случае аудитор должен сформировать профессиональное суждение, чтобы определить, имеют или не имеют существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в РК. Количественным критерием выступает уровень существенности, характеризующий максимально допустимое суммарное искажение данных бухгалтерской отчетности.

Уровень существенности - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь, с большой степенью вероятности, делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

Уровень существенности рассчитывается как доля от установленных базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. Рекомендуется система базовых показателей и порядок расчета единого уровня существенности. Так, предлагается рассчитывать этот показатель, как: 5% балансовой прибыли организации; 2% валового объема реализации; 2% валюты баланса; 10% собственного капитала; 2% общих затрат организации.

Уровень существенности должен быть выражен в валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и составляется подлежащая аудиту бухгалтерская отчетность.

Процедура оценки существенности может быть разбита на пять этапов:

1. рассчитывается и согласовывается с клиентом предельно допустимая сумма ошибки по проверяемому объекту.

2. общая величина предельно допустимой ошибки распределяется между элементами внутри тестируемого объекта (между составляющими валовой прибыли: от основной деятельности, от прочей реализации и т.д.).

3. проверка учетных данных, направленная на выявление ошибок.

4. все ошибки по тестируемому объекту суммируются.

5. фактическая величина ошибки сравнивается с ее предельно допустимым значением и принимается решение о ее отражении в аудиторском заключении. Ошибки ниже минимальной границы считаются несущественными, выше максимальной – существенными. Если значение ошибки находится внутри интервала, ее следует проанализировать более внимательно с точки зрения влияния на достоверность отчетности.

Оценивая существенность, аудитор использует два основных подхода:

• Индуктивный;

• Дедуктивный

При планировании проверки аудитор должен быть готов к возможному наличию в первичных документах, учетных регистрах и отчетности клиента ошибок и искажений.

Ошибка в бухгалтерском учете — это нарушение достоверности данных учета, совершенное в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях, недосмотра в полноте учета или неправильного представления фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества и расчетов.

Искажение бухгалтерской отчетности — это неверное отражение и представление данных в бухгалтерской отчетности в связи с нарушением со стороны персонала предприятия установленных нормативными документами правил ведения учета и составления отчетности.

Нарушения, ошибки и искажения в учете и отчетности могут быть как непреднамеренными, то есть являться результатом непреднамеренных действий или бездействия персонала предприятия, так и преднамеренными, то есть умышленными, совершенными с заведомо корыстными целями, включая введение в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Последние квалифицируются как мошенничество.

Величина ошибки показателя в отчетности напрямую влияет на степень ее достоверности.

Ответственность за выявление и обоснование определений мошенничества или ошибки несет аудитор. Ответственность за факт мошенничества или ошибки возлагается на виновных и на руководство предприятия.

Аудитор ответственен за выявление мошенничества и незамеченных или неустраненных ошибок. Заключении аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия нет, или они выявлены полностью, или что ошибки исправлены. В случае, если мошенничество или ошибка существует, аудитор вправе пересмотреть вопрос о своих обязанностях перед клиентом.

Если аудитор пришел к выводу, что обман (ошибка) могут существовать, ему необходимо оценить их потенциальное влияние на финансовую информацию, разработать и применить дополнительные процедуры.

Аудитор должен отметить наличие ошибок в своих рабочих документах, в письменной информации аудитора руководству проверяемой организации по результатам проведения аудита и поставить об этом в известность руководителей, работников бухгалтерии и других должностных лиц.

При обнаружении искажений аудитор должен потребовать исправления ошибки.

Если выявилось большее количество искажений, чем предполагал аудитор перед началом проверки на этапе предварительного планирования и построения общего плана аудита, то следует уточнить объем и характер применяемых аудиторских процедур. Это необходимо для снижения аудиторского риска.

Ответственность за предотвращение и выявление фактов мошенничества и ошибок лежит на руководстве организации. Аудитор не несет ответственность за предотвращение фактов мошенничества и ошибок. Аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала организации, ведущих к искажению финансовой отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.

Большинство аудиторов-практиков применяет уровень существенности к балансу, предполагая, что одни счета содержат больше ошибок, чем другие. Следовательно, уровень существенности будет применяться не как единый показатель, а как набор различных значений уровня существенности, установленных для наиболее значимых статей баланса.

Наиболее простой метод определения самых значимых статей баланса - анализ структуры баланса и выделение статей, имеющих наибольший удельный вес в валюте баланса. Не всегда большое числовое значение статьи баланса указывает на ее значимость. И наоборот, статьи баланса, имеющие небольшие значения, могут быть сформированы в результате значительных текущих операций. Поэтому при отборе статей, подлежащих проверке, аудитор должен, руководствуясь профессиональным опытом, отвергать те из них, в которых наличие ошибки мало вероятно.

Вероятные искажения в статьях бухгалтерской отчетности могут иметь разнонаправленный характер. Статьи актива и пассива баланса могут быть как занижены, так и завышены.

Величина статьи бухгалтерского баланса - результат переноса величин сальдо соответствующих счетов бухгалтерского учета, на формирование которых оказывают влияние операции, отраженные по дебету и кредиту счетов в течение отчетного периода.