Налогообложение природопользования Тема № 6.Налог на добычу полезных ископаемых, порядок его исчисления и уплаты

Земля и её недра являются важной составляющей природного богатства России. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) регулируется с гл. 26 НК РФ и является крупнейшим федеральным налогом в сфере природопользования.

Налогоплательщиками НДПИ выступают: организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.

Объектом налогообложения являются: полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ и за пределами РФ на территориях, арендуемых у иностранных государств. Важнейшими видами полезных ископаемых, добыча которых облагается НДПИ, являются углеводородное сырье, включая нефть, газовый конденсат, газ горючий природный, антрацит, уголь каменный; товарные руды черных и цветных металлов; природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, (изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь); концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы и др.

Не облагается налогом добыча общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления. Не облагаются также собранные минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы.

Важным для понятия налога является определение полезного ископаемого, под которым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в добытом из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая установленному международному, российскому отраслевому или другому стандарту.

По большинству полезных ископаемых ставки НДПИ установлены в процентах к стоимости добытых полезных ископаемых, например, при добыче горнорудного неметаллического сырья, концентратов и других полупродуктов, содержащих золото – 6,0 %; при добыче минеральных вод – 7,5 %; при добыче кондиционных руд цветных и редких металлов – 8,0 % и т.д. Исключение сделано по добыче нефти, газа и различных видов каменного угля, – налоговая база по которым определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении, соответственно в тоннах и 1000 куб. м.

Налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц. Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Тема № 7.Водный налог и механизм его взимания

Водный кодекс предусматривает взимание платы за водопользование на основании договора; лицензирование при пользовании водными объектами отменено согласно действующей редакции Водного кодекса. Ставки платы за федеральные водные объекты устанавливаются Правительством РФ. В отношении собственности субъектов РФ и муниципальных образований ее определяют органы государственной власти субъектов РФ или местного самоуправления.

Следует иметь в виду, что одновременно с Водным кодексом действует и глава 25.2 НК РФ «Водный налог». Платят водный налог организации и предприниматели, которые осуществляют специальное или особое водопользование (ст. 333.8 НК РФ), но из числа налогоплательщиков исключены те лица, которые используют водные объекты на основании договоров, заключенных после введения в действие Водного кодекса, т.е. после 1 января 2007 года. За организациями и предпринимателями сохранено право водопользования на основании лицензий, выданных до введения новой редакции Водного кодекса, пока не истечет срок их действия. Все это время такие организации и предприниматели должны платить водный налог; с другой стороны, они могут отказаться от лицензий и пользоваться водой по новым правилам, т.е. на основании заключенного договора о водопользовании. В этом случае у организаций и предпринимателей возникает обязанность вносить плату за водопользование вместо водного налога.

Плательщиками водного налога признаются - организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ. Согласно ст. 86 Водного кодекса РФ под специальным водопользованием понимается использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств, осуществляемое гражданами и юридическими лицами при наличии у них лицензии на водопользование. Ст. 87 Водного кодекса РФ относит к особому водопользование для обеспечения нужд обороны и федеральных энергетических систем, федерального транспорта и иных государственных и муниципальных нужд.

Объектами налогообложения водным налогом, признаются четыре вида пользования водными объектами:

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено 15 видов забора воды и использования акватории водных объектов, которые не включены в объекты налогообложения. Например, забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод; забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий; забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных целей; забор судами воды для обеспечения работы технологического оборудования; забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов; использование акватории водных объектов для плавания на судах; особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства; забор воды из водных объектов для орошения и полива; использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты и др.

Налоговая база по каждому виду водопользования определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.

Налоговым периодом признается квартал. Налоговые ставки установлены по бассейнам рек, озер, морей и дифференцированы по экономическим районам, которых насчитывается 12. Так, при заборе воды из поверхностных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования в Северном экономическом районе для реки Волга ставка 300 руб. за 1 тыс. куб. м.; при заборе из подземных водных объектов – 384 руб. Для Поволжского экономического района по реке Волга соответственно 294 и 348 руб. Аналогично установлены ставки и по другим рекам. Ставки за забор воды в территориальных морях РФ и внутренних морских вод значительно ниже и дифференцированы по морям и озерам. Например, для Азовского и Черного морей – 14,88 руб. за 1 тыс. куб.м., Балтийское море – 8,28 руб. и т.д. За сверхлимитный забор воды ставки в части превышения установлены в пятикратном размере. Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения установлена в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды.

При использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства по данным лицензии на водопользование или по материалам соответствующей технической и проектной документации. Налоговые ставки установлены в тыс. руб. в год за 1 кв. километр используемой акватории с дифференциацией по 12 экономическим районам. Наивысшая ставка 33,96 тыс. руб. – для Северо-Западного экономического района, наименьшая 28,20 тыс. руб. – для Восточно-Сибирского экономического района.

При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии. Ставки установлены в рублях за 1 тыс. кВт/ч электроэнергии и дифференцированы по бассейнам рек, озер и морей. Так, для реки Волга – 9,84 руб., для реки Енисей – 13,70 руб. и т.д.

При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговые ставки установлены в рублях за 1 тыс. м. куб. сплавляемой древесины на каждые 100 км сплава с дифференциацией по бассейнам рек, озер и морей.

Сумма налога по итогам каждого налогового периода (квартал) исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Налог уплачивается по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.