7. Полномочия фнс и его территориальных подразделений по принятию решений об изменении срока уплаты налога, сбора и пеней.

В соответствии со ст. 63 НК при принятии решений о предоставлении отсрочки, рас­срочки и инвестиционного налогового кредитов ФНС и его территориальные подразделения являются уполномоченными органами, в компетенцию которых входит принятие указанных решений, но по согласованию с соответствующими финансовыми органами.

Сюда относятся также Таможенные органы и суды, нотариусы и др. по госпошлине.

Следует иметь в виду, что бюджетное законодательство уста­навливает ряд ограничений при предоставлении уполномоченны­ми органами отсрочек, рассрочек или налоговых кредитов (ст. 53, 59, 64, 290 БК РФ), например, бюджетное законодательство может устанавливать лимиты для предоставления отсрочек, рассрочек и налоговых кредитов.

8. Права налоговых органов в сфере применения мер государственного принуждения и привлечения к ответственности

Налоговые органы имеют право требовать устранения выяв­ленных нарушений налогового законодательства и привлекать лиц, совершивших налоговые правонарушения или нарушения налогового законодательства, к ответственности, установленной Налоговым кодексом, либо за совершение административных пра­вонарушений привлекать к ответственности, установленной адми­нистративным законодательством.

При осуществлении производ­ства по делу о налоговом правонарушении или нарушении нало­гового законодательства налоговые органы также имеют ряд прав, например право на рассмотрение материалов налоговой проверки в отсутствие налогоплательщика, если последний был извещен надлежащим образом.

9. Права налоговых органов в сфере судебной защиты государственных интересов

Налоговые органы, защищающие интересы государства в сфере налогообложения, как правило, предъявляют в суды сле­дующие виды исковых требований:

- о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;

- о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

- о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;

- в иных случаях

II. Обязанности налоговых органов и их должностных лиц

Налоговые органы несут обязанности, установленные для них не только Налоговым кодексом, но и иными федеральными зако­нами. См. п. 2 ст. 32 НК РФ. Интересно отметить, что согласно п. 2 ст. 31 НК РФ права налоговых органов должны ограничиваться только теми правами, которые установлены для них Налоговым кодексом РФ, а в соответствии с п. 4 ст. 30 НК РФ также и федеральными законами, определяющими порядок организации и деятельности налоговых органов. Таким образом, законодатель «расширяет» законодательное регулирование обязанностей налоговых органов по сравнению с регулированием их прав и в п. 2 ст. 32 устанавливает, что обязанности налоговых органов могут быть урегулированы не только Налоговым кодексом, но и законо­дательными актами, не относящимися к актам налогового законодательства. Ука­занная норма п. 2 ст. 32 НК РФ не соответствует положениям п. 2 ст. 1 НК РФ и требует изменения.

При этом необходимо различать обязанности налоговых ор­ганов в целом и обязанности конкретных должностных лиц нало­говых органов.

Так, в силу своих должностных полномочий наи­больший объем обязанностей налогового органа исполняется руководителями и заместителями руководителей налоговых орга­нов. Должностными лицами налоговых органов являются руково­дящие работники и специалисты налоговых органов, которым в зависимости от занимаемой должности, квалификации и стажа работы в соответствии с действующим законодательством при­своены классные чины³. Надлежащее исполнение должностными лицами налоговых органов своих обязанностей является одной из гарантий обеспечения прав налогоплательщиков. (См. п. 2 ст. 22 НК РФ.)

Основной обязанностью должностных лиц налоговых органов является осуществление в пределах своей компетенции прав и обя­занностей налоговых органов в порядке, установленном Налого­вым кодексом и иными федеральными законами. Впервые долж­ностным лицам налоговых органов предписана обязанность кор­ректного и внимательного отношения к налогоплательщикам, их представителям и другим участникам отношений, соблюдения их прав на честь и достоинство, которые в случае причинения мораль­ного вреда защищаются в порядке гражданского законодательства.

В ст. 32 НК РФ установлены основные обязанности налоговых органов:

1. соблюдать налоговое законодательство;

2. руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;

3) осуществлять контроль за соблюдением налогового законо­дательства, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Налоговые органы в настоящее время осущест­вляют контроль в том числе и за соблюдением нормативных актов, принятых до вступления в силу первой части НК РФ, которые про­должают действовать до окончательного формирования второй части НК РФ;

4) вести в установленном порядке (ст. 83-86 НК РФ) учет на­логоплательщиков;

5) бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их запол­нения.

6) сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации;

7) принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

8) соблюдать налоговую тайну, т.е. устанавливать специаль­ный режим защиты сведений, полученных должностными лица­ми налоговых органов от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в силу исполняемых ими должностных обязанностей;

9) направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии актов налоговых проверок, копии решений налогового ор­гана, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога;

10) представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту в течение пяти дней по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

11) осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам оформляются актом. Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в течение следующего дня после дня составления такого акта.

Форма и форматы акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также порядок его передачи в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утверждаются ФНС;

12) по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

13) Если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) не уплатил (не перечислил) в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации , для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

При осуществлении своей деятельности и совершении конкрет­ных действий в отношении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента налоговые органы несут и другие обязанности, установленные налоговым законодательством, напри­мер, налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каж­дом ставшем известным ему факте излишней уплаты налога не позднее 10 дней со дня обнаружения такого факта (п.3.ст. 78 НК РФ); налоговый орган не вправе отказать в принятии деклара­ции и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представле­ния (п.4.ст. 80); налоговый орган обязан осуществить постановку на­логоплательщика на налоговый учет в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство (п.2.ст. 84) и т.д.

Ответственность является неотъемлемой частью правового статуса любого субъекта права, в том числе налоговых органов и их должностных лиц, которые несут юридическую ответствен­ность в случае нарушения прав и законных интересов граждан и юридических лиц в процессе осуществления своей деятельности.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения нало­говым органом своих обязанностей его действия или бездействие могут быть обжалованы в судебном порядке, а в некоторых случа­ях налоговый орган может быть понужден судом к совершению определенных действий в пользу налогоплательщика, плательщи­ка сбора, налогового агента или других лиц. За невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами государствен­ных налоговых инспекций своих обязанностей они привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством.

Налоговые органы несут ответственность перед государством (в лице его высших органов — Правительства РФ, Президента РФ) за исполнение тех задач, которые перед ними поставлены, т.е. за полный и своевременный учет всех налогоплательщиков, за обес­печение высокого уровня собираемости налогов и сборов, за эф­фективность налогового контроля и т.д.

Налоговые органы несут ответственность за убытки, причинен­ные налогоплательщикам в результате своих неправомерных дей­ствий (решений) или бездействия, а равно неправомерных дейст­вий (решений) или бездействия должностных лиц и других работ­ников налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей. Убытки, причиненные неправомерными действия­ми налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, возмещаются в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход). Возмещение убытков осуществляется за счет федерального бюджета.