- •3. Основные виды и классификация субъектов налогового права Российской Федерации (перераб 2011)
- •1) Индивиды;
- •2) Организации;
- •I. Основные участники:
- •2) Государственные (муниципальные) исполнительные органы;
- •3) Правоохранительные органы
- •4) Организации
- •II. Факультативные участники:
- •I. Налоговая компетенция ото
- •II. Налоговая компетенция Правительства рф
- •3. Принимает решение о переносе сроков уплаты налогов на будущее
- •III. Налоговая компетенция финансовых органов.
- •2. Полномочия в области разъяснений налогового законодательства
- •3. Принимает решение о переносе сроков уплаты налогов на будущее
- •IV. Налоговая компетенция органов Федерального казначейства рф (федеральной службы)
- •V. Правовой статус налоговых органов Российской Федерации
- •I. Права налоговых органов
- •1. Права налоговых органов в сфере правового регулирования вопросов налогообложения
- •2. Права налоговых органов в сфере определения статуса лиц и характера их деятельности
- •3. Права налоговых органов в сфере исполнения налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами обязанности по уплате налогов и сборов
- •4. Права налоговых органов в сфере взаимодействия с другими уполномоченными органами
- •5. Права налоговых органов в сфере осуществления налогового учета
- •6. Права налоговых органов в сфере осуществления налогового контроля
- •7. Полномочия фнс и его территориальных подразделений по принятию решений об изменении срока уплаты налога, сбора и пеней.
- •8. Права налоговых органов в сфере применения мер государственного принуждения и привлечения к ответственности
- •9. Права налоговых органов в сфере судебной защиты государственных интересов
- •II. Обязанности налоговых органов и их должностных лиц
- •VI. Правовой статус Таможенных органов Российской Федерации
- •VII. Правовой статус органов внутренних дел, следственных органов
- •Факультативные участники:
- •1. Банки
- •2. Сборщики налогов и сборов
- •3. Лица, обязанные оказывать содействие налоговым органам в проведении мероприятий налогового контроля (процессуальные лица)
- •4. Лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для организации налогового контроля
- •5. Лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для исчисления налога
- •6. Лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов
1) Индивиды;
2) Организации;
3) общественные (общественно-территориальные) образования (Алексеев С. С. Указ. соч. Т. 2. С. 147.)
Однако деление на виды субъектов налогового права вышеуказанным образом не отражает в полной мере специфику круга субъектов налогового права и особенности содержания правосубъектности различных участников налоговых отношений.
Мы предлагаем разделить субъектов налогового права на основе целого комплекса признаков и свойств, выделив следующие виды субъектов:
1) физические лица (граждане, иностранные граждане, лица без гражданства);
2) организации;
3) государственные (муниципальные) органы;
4) общественно-территориальные образования (РФ, субъекты РФ, муниципальные образования).
Далее необходимо выявить, является ли данный перечень видов субъектов налогового права полным и исчерпывающим, верен ли он. Для этого рассмотрим несколько точек зрения по этому вопросу, высказанных в юридической литературе.
1. Н. И. Химичева отмечает: "...в налоговых правоотношениях участвуют: налогоплательщики, органы федеральной налоговой службы и кредитные органы — банки, которые принимают и зачисляют налоговые платежи на счета соответствующих бюджетов. Они являются носителями юридических прав и обязанностей в данных отношениях, т.е. субъектами налогового права"(Финансовое право / Отв. ред. Химичева Н. И. М., 1995. С. 241; . Химичева Н. И.. Налоговое право. М., 1997. С. 58.)
Полагаем, что сформированный ученым перечень субъектов налогового права не является исчерпывающим и имеет некоторые другие недостатки.
Определение налогоплательщика как субъекта налогового права нельзя признать точным. Субъектами налогового права все-таки являются граждане и организации.
Категория же "налогоплательщик" (субъект налога) в узком смысле определяет одну из сторон в налоговом правоотношении по конкретному налогу.
В широком смысле под налогоплательщиком можно понимать участника определенного рода правоотношений, связанных с исчислением и внесением налогового платежа в бюджет (внебюджетный фонд).
Поэтому права М.В. Карасева, которая пишет: "...стороны в налоговом правоотношении строго определены. Обязанную сторону правоотношения представляют различные субъекты, объединенные под названием "налогоплательщики". В этом отношении понятие "налогоплательщик" сопоставимо с такими гражданско-правовыми понятиями, как "должник", "кредитор",-поскольку и то и другое "не выражает ничего больше, кроме определенной юридической позиции субъектов обязательственных правоотношений" (Карасева М. В. Проект НК РФ и новые явления в праве // Хозяйство и право. 1997. № 4. С. 78—79.).
2. Показательна точка зрения по вопросу деления субъектов налогового права на виды, высказанная М. Ю. Орловым. Он предлагает понимать под субъектами налогового права "юридических или физических лиц (а также некорпорированные объединения), которые могут быть участниками отношений, регулируемых налоговым правом" (Орлов М. Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права: Дисс. канд. юрид. наук. М., 1996. С. 121—124.). Полагаем, несовершенство данного перечня налоговых правосубъектов обусловлено попыткой решить проблему путем использования исключительно гражданско-правового категориального аппарата. Понятие "юридическое лицо", бесспорно, необходимо использовать в науке налогового права. Но исходя из специфики налоговых отношений и юридического положения их субъектов, думается, что указанная категория должна рассматриваться лишь в качестве вспомогательной. Ц. А. Ямпольская заявляла категорично: "...понятие юридического и неюридического лица для административного права, как и для некоторых других отраслей права, не имеет... никакого значения" (см.: Ямпольская Ц. А. Указ. соч. С. 112—113).). Исторически конструкция "юридическое лицо" возникла и развивалась как персонификация обособленных имущественных интересов товаровладельцев, выступающих в имущественном обороте (Братусъ С. Н. Субъекты гражданского права. С. 143.). Ниже мы постараемся показать, что сама экономическая природа и юридическое опосредование имущественных отношений в гражданском и налоговом праве различны. Поэтому наличие налоговой правосубъектности у той или иной организации во многих случаях не следует связывать с наличием у нее прав юридического лица.
Другим недостатком указанной позиции (являющимся следствием первого) считаем то, что М.Ю. Орлов, используя понятие юридического лица, фактически объединяет в нем организации, являющиеся частными субъектами права, и государственные (муниципальные) органы, участвующие в налогово-правовых отношениях. Естественно, что при этом остается незаметной специфика круга субъектов налогового права.
Распространено мнение, что деление юридических лиц на публичные и частные, с точки зрения гражданско-правовых последствий, является бесплодным. В тех случаях, когда государство и публичные установления выступают в качестве субъектов имущественных прав и обязанностей, они действуют как юридические лица гражданского права (Братусъ С. Н. Юридические лица в советском гражданском праве. М., 1947. С.63.). Но в налоговых отношениях частно- или публично-правовая природа лица в корне определяет его юридическое положение. Сказанное является, по нашему мнению, второй причиной того, почему попытки осуществить классификацию налоговых правосубъектов, используя лишь гражданско-правовые конструкции, обречены на неудачу.
Приведенные выше критические замечания демонстрируют некоторые иные мнения, имеющиеся в юридической науке по изучаемой проблеме, а также объясняют, почему мы считаем возможным предложить иной вариант ее (проблемы) решения.
Схема: виды участников налоговых правоотношений.