- •Курс лекций
- •Раздел 1. Мса в системе унификации бухгалтерского учета
- •Тема 1. Содержание и порядок использования международных стандартов аудиторской деятельности за рубежом
- •1. Деятельность Международной федерации бухгалтеров
- •2. Общая структура мса
- •Структура мса
- •3. Содержание и особенности основных групп стандартов
- •Тема 1.2 Соотношение международных стандартов
- •2. Соотношение международных стандартов финансовой отчетности и аудита
- •3. История внедрения мса в российскую практику аудита
- •Раздел 2. Организация аудита согласно мса
- •Тема 3. Классификация и особенность основных групп
- •1. Выбор клиента.Информация о финансово-экономической деятельности экономического субъекта при осуществлении аудиторской проверки
- •2. Понятие и виды аудиторских доказательств.
- •3. Особенности получения аудиторских доказательств в отношении отдельных статей отчетности.
- •4. Применение аналитических процедур для получения аудиторских доказательств.
- •5. Процедуры выборочной проверки.
- •Тема 4. Классификация и особенность основных групп
- •1. Типы аудита согласно мса
- •2. Согласование условий соглашений по аудиту
- •3. Общие вопросы планирования аудита
- •4. Использование результатов работы третьих лиц при проведении аудита
- •5. Значение исходной информации в проведении аудита и формировании финансовой отчетности
- •Тема 5. Классификация и особенность основных групп
- •1. Требования мса, предъявляемые к составлению аудиторского заключения о финансовой отчетности.
- •2. Существенность для выбора аудиторского заключения. Выводы аудитора о сопоставлениях, включенных в проверяемую отчетность.
- •3. Отражение в аудиторском заключении результатов проверки прочей информации, имеющей отношение к финансовой отчетности.
- •Раздел 3. Обеспечение качества аудиторских услуг согласно мса
- •Тема 6. Понятие качества аудиторских проверок, методы его обеспечения
- •1. Понятие качества аудита.
- •2. Характеристика процедур контроля качества аудиторских проверок
- •3. Аудиторский риск: сущность, виды и методы расчета
- •4. Кодекс профессиональной этики аудитора по международным нормам
- •5. Оценка риска неэффективности аудиторской проверки согласно мса.
- •Тема 7. Влияние аудита на достоверность и надежность
- •1. Понятие достоверности при проведении аудиторских проверок
- •2. Операционный стандарт системы учета, внутреннего контроля и доверия к внутреннему аудиту
- •3. Оценка риска внутреннего контроля
- •4. Понятие существенности в аудите согласно мса
- •5. Порядок отражения событий, происшедших после даты составления и предоставления бухгалтерской отчетности
- •Раздел 4. Мса и национальные стандарты. Особенности
- •Тема 8. Соответствие состава и принципов разработки
- •1. Мса и Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности рф: сходства и различия
- •2. Перспективы разработки национальных стандартов аудита в соответствии с мса
- •Тема 9. Особенности применения международных
- •1. Порядок проведения подтверждающего аудита
- •2. Порядок проведения сопровождающего аудита
- •3. Порядок проведения целевого аудита
- •4. Порядок проведения других видов аудиторских услуг
1. Типы аудита согласно мса
Согласно МСА, Различаются три типа аудита:
1. Операционный аудит – это проверка любой части функционирования хозяйственной системы клиента в целях оценки ее эффективности.
По завершении такой проверки менеджерам компании обычно выдаются рекомендации по совершенствованию их деятельности. В операционном аудите проверка не ограничивается оценкой ведения бухгалтерского учета, она включает также оценку организационной структуры предприятия в целом или отдельного подразделения, методов производства, маркетинга или любой другой области в компетенции аудитора.
Эффективность операций достаточно сложно оценить объективно через их соответствие инструкциям или правилам ведения.
И в этом смысле операционный аудит более похож на управленческий учет, нежели на то, что обычно понимается под аудитом.
Необходимо отметить, что роль операционного аудита постоянно возрастает.
2. Аудит на соответствие – это тип аудита, цель которого – определить, соблюдаются ли в хозяйственной системе клиента те специфические процедуры и правила, которые предписаны персоналу и администрации предприятия.
Данный тип аудита может включать также проверку соблюдения соответствия уровня заработной платы минимальному уровню, гарантированному законом, или проверку контрактов и договоров предприятия с банками, кредиторами или коммерческими клиентами и т.д. для соблюдения в компании юридических норм.
Результаты аудита на соответствие обычно сообщаются менеджеру подразделения, которое подвергалось проверке, а не широкому кругу пользователей аудиторскими услугами.
Администрация предприятия, как правило, является основной группой, озабоченной тем, чтобы вся деятельность компании осуществлялась согласно определенным правилам и в соответствии с действующим законодательством.
Такой тип аудита присущ и российскому аудиту, он соответствует проверке состояния бухгалтерского учета и системы внутрихозяйственного контроля на предприятии.
3. Аудит финансовой отчетности – выполняется для установления или выявления, согласуется ли финансовая отчетность проверяемого предприятия с определенными критериями, правилами и принципами, которым она должна соответствовать.
Аудит финансовой отчетности базируется на том предположении, что она (отчетность) будет использоваться разными группами пользователей и для различных целей, следовательно, аудитор должен провести аудит и сделать заключение, на которое могут положиться все пользователи.
2. Согласование условий соглашений по аудиту
Условия договоренностей об аудите согласно МСА 210 устанавливаются в письме-обязательстве о проведении аудита. В данном документе подтверждается: принятие аудитором задания, цель и масштаб аудита, обязательства аудитора перед клиентом, формы отчетов.
В содержании этого документа раскрываются следующие аспекты:
1. Цель аудита финансовой отчетности;
2. Ответственность руководства клиента за составление и предоставление финансовой отчетности;
3. Объем аудита со ссылками на нормативные документы;
4. Форма и способ сообщения результатов аудита;
5. Предупреждения о наличие риска не обнаружения существенных и несущественных искажений из-за различных ограничений;
6. Требования свободного доступа к информации необходимой для проведения аудита.
Аудитор может отразить в письме:
— мероприятия, связанные с планированием аудита;
— перечень ожидаемых от руководства письменных заявлений, сделанных во время аудита;
— предложение о подтверждении клиентом условий договоренности;
— перечень писем или отчетов, которые предполагаются составить для клиента;
— основу для исчисления гонорара.
При необходимости в письме оговариваются:
— возможность привлечения других аудиторов и экспертов, внутренних аудиторов, других сотрудников клиента;
— координирование работы с предшествующим аудитором;
— ограничение ответственности аудитора там, где это возможно и т. д.
МСА 210 содержит рекомендации по согласованию условий договоренности с клиентом и составлению ответа в случае, если клиент просит изменить условия договоренности на понижающий уровень уверенности аудитора (например, клиент просит провести не аудит финансовой отчетности, как это было установлено в письме-обязательстве, а ее обзор, при котором обеспечивается более низкий уровень уверенности в том, что отчетность не содержит существенных искажений).
Причины возникновения просьбы клиента к аудитору по поводу изменения условий договоренности могут быть обоснованными и необоснованными. К обоснованным причинам относятся:
— изменение обстоятельств, влияющих на необходимость оказания услуг (например, потенциальный инвестор в течение периода аудиторской проверки пояснил клиенту аудитора, что он не требует подтверждения достоверности всей финансовой отчетности, а интересуется только реальностью данных отчета о прибылях и убытках);
— неправильное понимание клиентом характера услуги (так, в ряде случаев клиент под аудитом понимает проверку отдельного участка бухгалтерского учета, а это выясняется при проведении аудиторской проверки).
— ограничение объема договоренности, вызванное объективными обстоятельствами (к примеру, один из филиалов клиента превращен в самостоятельную организацию и передан другому собственнику, вследствие чего отпадает необходимость в проверке его информации, проводившейся согласно установленной несколько лет назад договоренности с аудитором).
Необоснованным считается изменение условий договоренности по причине ограничения аудита из-за неточной, неполной и неудовлетворительной информации. Аудитор должен рассмотреть любые юридические последствия изменений условий аудита.
Действия аудитора в случае согласия с изменением условий договоренности:
— согласование новых условий (в том числе с помощью вновь составленного письма-обязательства);
— составление отчета в соответствии с пересмотренными условиями.
Если просьба клиента об изменении условий договоренности не имеет разумного обоснования, аудитор должен продолжать выполнение первоначальной договоренности. В случае невозможности продолжения работы аудитор должен отказаться от проведения аудита, а иногда доложить органам управления субъекта о причинах отказа от задания (при наличие такого условия в договоренности).