- •Курс лекций
- •Раздел 1. Мса в системе унификации бухгалтерского учета
- •Тема 1. Содержание и порядок использования международных стандартов аудиторской деятельности за рубежом
- •1. Деятельность Международной федерации бухгалтеров
- •2. Общая структура мса
- •Структура мса
- •3. Содержание и особенности основных групп стандартов
- •Тема 1.2 Соотношение международных стандартов
- •2. Соотношение международных стандартов финансовой отчетности и аудита
- •3. История внедрения мса в российскую практику аудита
- •Раздел 2. Организация аудита согласно мса
- •Тема 3. Классификация и особенность основных групп
- •1. Выбор клиента.Информация о финансово-экономической деятельности экономического субъекта при осуществлении аудиторской проверки
- •2. Понятие и виды аудиторских доказательств.
- •3. Особенности получения аудиторских доказательств в отношении отдельных статей отчетности.
- •4. Применение аналитических процедур для получения аудиторских доказательств.
- •5. Процедуры выборочной проверки.
- •Тема 4. Классификация и особенность основных групп
- •1. Типы аудита согласно мса
- •2. Согласование условий соглашений по аудиту
- •3. Общие вопросы планирования аудита
- •4. Использование результатов работы третьих лиц при проведении аудита
- •5. Значение исходной информации в проведении аудита и формировании финансовой отчетности
- •Тема 5. Классификация и особенность основных групп
- •1. Требования мса, предъявляемые к составлению аудиторского заключения о финансовой отчетности.
- •2. Существенность для выбора аудиторского заключения. Выводы аудитора о сопоставлениях, включенных в проверяемую отчетность.
- •3. Отражение в аудиторском заключении результатов проверки прочей информации, имеющей отношение к финансовой отчетности.
- •Раздел 3. Обеспечение качества аудиторских услуг согласно мса
- •Тема 6. Понятие качества аудиторских проверок, методы его обеспечения
- •1. Понятие качества аудита.
- •2. Характеристика процедур контроля качества аудиторских проверок
- •3. Аудиторский риск: сущность, виды и методы расчета
- •4. Кодекс профессиональной этики аудитора по международным нормам
- •5. Оценка риска неэффективности аудиторской проверки согласно мса.
- •Тема 7. Влияние аудита на достоверность и надежность
- •1. Понятие достоверности при проведении аудиторских проверок
- •2. Операционный стандарт системы учета, внутреннего контроля и доверия к внутреннему аудиту
- •3. Оценка риска внутреннего контроля
- •4. Понятие существенности в аудите согласно мса
- •5. Порядок отражения событий, происшедших после даты составления и предоставления бухгалтерской отчетности
- •Раздел 4. Мса и национальные стандарты. Особенности
- •Тема 8. Соответствие состава и принципов разработки
- •1. Мса и Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности рф: сходства и различия
- •2. Перспективы разработки национальных стандартов аудита в соответствии с мса
- •Тема 9. Особенности применения международных
- •1. Порядок проведения подтверждающего аудита
- •2. Порядок проведения сопровождающего аудита
- •3. Порядок проведения целевого аудита
- •4. Порядок проведения других видов аудиторских услуг
4. Понятие существенности в аудите согласно мса
КМСФО определяет существенность следующим образом: «Информация считается существенной,если ее пропуск или искажения могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной», концепция существенности представлена в МСА 320 «Существенность в аудите» и в глоссарии.
Установленный аудитором уровень существенности применяется:
— при определении характера, сроков и объема планируемых аудиторских процедур;
— при оценке последствий искажений.
Согласно МСА соотношение между уровнем существенности и величиной аудиторского риска — обратное, т. е. чем выше уровень существенности, тем ниже риск того, что обнаруженные после проверки ошибки позволят обвинить аудитора в выдаче необъективного заключения.
Если аудитор приходит к выводу о существенности искажений, то ему необходимо снизить аудиторский риск одним из двух способов:
— расширить круг аудиторских процедур с тем, чтобы выяснить реальную величину прогнозируемых ошибок;
— предложить руководству внести поправки в финансовую отчетность.
Если руководитель отказывается исправлять искаженные показатели отчетности, а результаты дополнительных процедур подтверждают подозрения аудитора о существенности суммы неисправленных отклонений, то аудитор должен рассмотреть вопрос о соответствующей модификации аудиторского заключения. Если совокупность неисправленных искажений приближается к уровню существенности, аудитор должен определить, насколько велика вероятность того, что величина необнаруженных искажений вместе с общей суммой неисправленных отклонений превысит уровень существенности. Для этого проводятся дополнительные процедуры.
5. Порядок отражения событий, происшедших после даты составления и предоставления бухгалтерской отчетности
Действия аудитора, которые необходимо предпринять для выявления последующих событий, оказывающих существенное влияние на содержание финансовой отчетности, нашли отражение в МСА 560 «Последующие события». В этом стандарте термин «последующие события» используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения.
В указанном МСА даются рекомендации относительно ответственности аудитора за последующие события, произошедшие после даты составления отчета аудитора, но до даты опубликования финансовой отчетности. В частности, сказано, что в МСФО 10 «Условные события и события, происшедшие после отчетной даты» рассматривается отражение в финансовой отчетности как благоприятных, так и неблагоприятных событий, происходящих после окончания периода. МСФО 10 определено два типа событий: те, которые предоставляют дополнительные доказательства относительно условий, существовавших на конец периода, и те, которые указывают на условия, возникшие после окончания периода.
Согласно разделу «События, происходящие до даты аудиторского отчета (заключения)» аудитор должен выполнить процедуры для получения достаточных и уместных аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты аудиторского отчета (заключения), которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены. Отмечено, что эти процедуры аудитор выполняет в дополнение к обычным процедурам, тем не менее от него не требуется проведения последующей проверки всех сведений, по которым в результате ранее проведенных процедур были получены удовлетворительные выводы.
В данном разделе приведен перечень процедур, предназначенных для определения событий, которые могут требовать внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации:
■ проверка процедур, установленных руководством для того, чтобы обеспечить определение последующих событий;
■ ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров, аудиторского комитета и исполнительного органа, проводимых после окончания периода;
■ запросы руководству относительно задач, протоколы обсуждения которых не готовы;
■ ознакомление с самой последней имеющейся в наличии промежуточной финансовой отчетностью и, если это необходимо и целесообразно, со сметами, прогнозами движения денежных средств и другими соответствующими отчетами руководства;
■ запросы юристам субъекта либо повторное обращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относительно судебных разбирательств и претензий;
■ запросы руководству относительно последующих событий, которые могли бы повлиять на финансовую отчетность, например:
— каково текущее состояние статей, которые были учтены на основе предварительных или неокончательных данных,
— принимались ли новые обязательства, делались ли новые займы, заключались ли договоры поручительства,
— имели ли место либо планируются выпуск новых акций или долговых обязательств, слияние или ликвидация,
— имели ли место случаи конфискации государством активов либо их гибели, например в результате пожара или наводнения,
— произошли ли какие-нибудь изменения, связанные с существующими рисками или условными событиями,
— были ли внесены либо рассматривается внесение каких-либо нетипичных бухгалтерских корректировок,
— произошли ли (могут произойти) какие-либо события, которые поставят под вопрос уместность учетной политики, использованной для подготовки финансовой отчетности, например, такие события, которые могли бы поставить под сомнение обоснованность допущения о непрерывной деятельности.
Согласно данному разделу, если аудитору становится известно о событиях, которые оказывают существенное влияние на финансовую отчетность, ему следует проанализировать правильность учета, событий и адекватность раскрытия информации о них в финансовой отчетности.
При этом следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой отчетности, обсудить его с руководством и предпринять меры, целесообразные в данных обстоятельствах. Новое аудиторское заключение также должно включать в себя поясняющий параграф. Однако необходимость в пересмотре финансовой отчетности и выдаче нового аудиторского заключения может не возникнуть, если приближается дата опубликования финансовой отчетности за следующий период, при условии, что в новой отчетности будет раскрыта соответствующая информация.
Вопросы для самопроверки
1. Каковы критерии достоверности финансовой отчетности согласно МСА?
2. Каковы критерии существенности согласно МСА?
3.Какими способами можно снизить аудиторский риск, если аудитор пришел к выводу о существенности искажений?
4. Какова зависимость между уровнем существенности и аудиторским риском?
5. С помощью каких процедур аудитор оценивает состояние системы внутреннего контроля?
6. В каких случаях аудитор может снизить оценку риска системы контроля?
7. Каковы действия аудитора при обнаружении невозможности снижения аудиторского риска до приемлемого уровня?