- •Курс лекций
- •Раздел 1. Мса в системе унификации бухгалтерского учета
- •Тема 1. Содержание и порядок использования международных стандартов аудиторской деятельности за рубежом
- •1. Деятельность Международной федерации бухгалтеров
- •2. Общая структура мса
- •Структура мса
- •3. Содержание и особенности основных групп стандартов
- •Тема 1.2 Соотношение международных стандартов
- •2. Соотношение международных стандартов финансовой отчетности и аудита
- •3. История внедрения мса в российскую практику аудита
- •Раздел 2. Организация аудита согласно мса
- •Тема 3. Классификация и особенность основных групп
- •1. Выбор клиента.Информация о финансово-экономической деятельности экономического субъекта при осуществлении аудиторской проверки
- •2. Понятие и виды аудиторских доказательств.
- •3. Особенности получения аудиторских доказательств в отношении отдельных статей отчетности.
- •4. Применение аналитических процедур для получения аудиторских доказательств.
- •5. Процедуры выборочной проверки.
- •Тема 4. Классификация и особенность основных групп
- •1. Типы аудита согласно мса
- •2. Согласование условий соглашений по аудиту
- •3. Общие вопросы планирования аудита
- •4. Использование результатов работы третьих лиц при проведении аудита
- •5. Значение исходной информации в проведении аудита и формировании финансовой отчетности
- •Тема 5. Классификация и особенность основных групп
- •1. Требования мса, предъявляемые к составлению аудиторского заключения о финансовой отчетности.
- •2. Существенность для выбора аудиторского заключения. Выводы аудитора о сопоставлениях, включенных в проверяемую отчетность.
- •3. Отражение в аудиторском заключении результатов проверки прочей информации, имеющей отношение к финансовой отчетности.
- •Раздел 3. Обеспечение качества аудиторских услуг согласно мса
- •Тема 6. Понятие качества аудиторских проверок, методы его обеспечения
- •1. Понятие качества аудита.
- •2. Характеристика процедур контроля качества аудиторских проверок
- •3. Аудиторский риск: сущность, виды и методы расчета
- •4. Кодекс профессиональной этики аудитора по международным нормам
- •5. Оценка риска неэффективности аудиторской проверки согласно мса.
- •Тема 7. Влияние аудита на достоверность и надежность
- •1. Понятие достоверности при проведении аудиторских проверок
- •2. Операционный стандарт системы учета, внутреннего контроля и доверия к внутреннему аудиту
- •3. Оценка риска внутреннего контроля
- •4. Понятие существенности в аудите согласно мса
- •5. Порядок отражения событий, происшедших после даты составления и предоставления бухгалтерской отчетности
- •Раздел 4. Мса и национальные стандарты. Особенности
- •Тема 8. Соответствие состава и принципов разработки
- •1. Мса и Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности рф: сходства и различия
- •2. Перспективы разработки национальных стандартов аудита в соответствии с мса
- •Тема 9. Особенности применения международных
- •1. Порядок проведения подтверждающего аудита
- •2. Порядок проведения сопровождающего аудита
- •3. Порядок проведения целевого аудита
- •4. Порядок проведения других видов аудиторских услуг
3. Аудиторский риск: сущность, виды и методы расчета
Стандарты и рекомендации по получению представления об аудиторском риске, системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля приведены в МСА 400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля», МСА 401 «Аудит в условиях компьютерных аудиторском риске, системах бухгалтерского учета и информационных систем» и МСА 402 «Аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций».
Аудиторский риск — вероятность того, что аудитор выразит несоответствующее аудиторское мнение в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения. Правильное представление о риске необходимо составить для проведения планирования аудита.
Аудиторский риск включает три составляющих:
— неотъемлемый риск — подверженность сальдо счета или класса операций искажениям, которые могут быть существенными при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля;
— риск системы контроля —риск того, что искажения сальдо счета или класса операций, которые могут быть существенными, не могут быть предотвращены, выявлены или своевременно исправлены с помощью СБУи СВК;
— риск не обнаружения — риск того, что аудиторские процедуры не позволяют обнаружить искажения в сальдо счетов или классах операций, которое может быть существенным.
Предварительная оценка риска системы контроля проводится после получения представления о СБУ и СВК. Они тесно взаимосвязаны.
Система бухгалтерского учета — совокупность задач, процедур и бухгалтерских записей субъекта, применяющихся в целях идентификации, сбора, анализа, расчета, классификации, регистрации, обобщения и отражения результатов хоз. событий.
СВК — это политика и процедуры, принятые руководством для содействия в реализации целей, предусматривающих упорядоченное и эффективное ведение финансово-хозяйственной деятельности. СВК включает в себе контрольную среду и процедуры контроля. Контрольная среда представляет собой общее отношение, осведомленность и действия руководства, относящиеся к СВК и ее значимости для субъекта. Контрольная среда сама по себе не обеспечивает эффективности СВК, она лишь «оболочка» наполненная конкретными процедурами контроля.
Процедуры контроля — политика, процедуры и контрольная среда, созданные руководством для достижения конкретных целей субъекта (контроль и утверждение документов, проверка арифметических действий, проведение инвентаризации, сравнение фактических данных со сметными).
Система внутреннего контроля не может быть абсолютно эффективной из-за следующих ограничений:
1. Затраты, связанные с осуществлением контроля, не должны быть выше ожидаемых выгод, поэтому невозможно , например, закрепить за каждым работником контролера, что привело бы к неоправданному увеличению расходов на оплату труда инспектирующего персонала и вероятному замедлению производительных процессов.
2. Организация большей части средств контроля на текущие операции не позволит эффективно действовать в случае редких операций. Так, если в штате операций нет специалиста по учету ценных бумаг, а операции с ними изредка совершаются, то велика вероятность того, что учетный персонал не сможет правильно оформить сделки.
3. Возможность ошибок и злоупотреблений вследствие человеческого фактора (недобросовестность, невнимательность, некомпетентность и т. д.) .
4. Возможность неадекватности контрольных процедур вследствие изменения условий деятельности. К примеру, клиент специализируется на охранной деятельности, и контрольные действия были сосредоточены в области проверки соблюдения условий договоров, а затем было принято решение дополнительно заняться торговлей средствами самозащиты. Следовательно, прежние процедуры контроля уже не будут достаточными, и потребуется уделить внимание новому средству контроля — регулярной инвентаризации товаров.