- •Курс лекций
- •Раздел 1. Мса в системе унификации бухгалтерского учета
- •Тема 1. Содержание и порядок использования международных стандартов аудиторской деятельности за рубежом
- •1. Деятельность Международной федерации бухгалтеров
- •2. Общая структура мса
- •Структура мса
- •3. Содержание и особенности основных групп стандартов
- •Тема 1.2 Соотношение международных стандартов
- •2. Соотношение международных стандартов финансовой отчетности и аудита
- •3. История внедрения мса в российскую практику аудита
- •Раздел 2. Организация аудита согласно мса
- •Тема 3. Классификация и особенность основных групп
- •1. Выбор клиента.Информация о финансово-экономической деятельности экономического субъекта при осуществлении аудиторской проверки
- •2. Понятие и виды аудиторских доказательств.
- •3. Особенности получения аудиторских доказательств в отношении отдельных статей отчетности.
- •4. Применение аналитических процедур для получения аудиторских доказательств.
- •5. Процедуры выборочной проверки.
- •Тема 4. Классификация и особенность основных групп
- •1. Типы аудита согласно мса
- •2. Согласование условий соглашений по аудиту
- •3. Общие вопросы планирования аудита
- •4. Использование результатов работы третьих лиц при проведении аудита
- •5. Значение исходной информации в проведении аудита и формировании финансовой отчетности
- •Тема 5. Классификация и особенность основных групп
- •1. Требования мса, предъявляемые к составлению аудиторского заключения о финансовой отчетности.
- •2. Существенность для выбора аудиторского заключения. Выводы аудитора о сопоставлениях, включенных в проверяемую отчетность.
- •3. Отражение в аудиторском заключении результатов проверки прочей информации, имеющей отношение к финансовой отчетности.
- •Раздел 3. Обеспечение качества аудиторских услуг согласно мса
- •Тема 6. Понятие качества аудиторских проверок, методы его обеспечения
- •1. Понятие качества аудита.
- •2. Характеристика процедур контроля качества аудиторских проверок
- •3. Аудиторский риск: сущность, виды и методы расчета
- •4. Кодекс профессиональной этики аудитора по международным нормам
- •5. Оценка риска неэффективности аудиторской проверки согласно мса.
- •Тема 7. Влияние аудита на достоверность и надежность
- •1. Понятие достоверности при проведении аудиторских проверок
- •2. Операционный стандарт системы учета, внутреннего контроля и доверия к внутреннему аудиту
- •3. Оценка риска внутреннего контроля
- •4. Понятие существенности в аудите согласно мса
- •5. Порядок отражения событий, происшедших после даты составления и предоставления бухгалтерской отчетности
- •Раздел 4. Мса и национальные стандарты. Особенности
- •Тема 8. Соответствие состава и принципов разработки
- •1. Мса и Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности рф: сходства и различия
- •2. Перспективы разработки национальных стандартов аудита в соответствии с мса
- •Тема 9. Особенности применения международных
- •1. Порядок проведения подтверждающего аудита
- •2. Порядок проведения сопровождающего аудита
- •3. Порядок проведения целевого аудита
- •4. Порядок проведения других видов аудиторских услуг
4. Применение аналитических процедур для получения аудиторских доказательств.
Аналитические процедуры— анализ существенных показателей и тенденций, включая итоговое исследование взаимодействий и взаимосвязей, не соответствующих прочей информации и прогнозным значениям. При проведении аналитических процедур используются различные методы— от сравнений до комплексного анализа с применением статистических методов.
Аналитические процедуры применяются:
— при планировании аудита (для получения представления о бизнесе и выявлении зон риска);
— в качестве процедур по существу с учетом их целей и степени надежности, возможности дезагрегирования информации, ее наличия, значимости, договоренности, сопоставимости);
при проведении общего обзора финансовой отчетности на последнем этапе аудита (при формировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая отчетность в целом представлению о бизнесе клиента).
Аналитические процедуры согласно МСА 520 включают рассмотрение финансовой информации субъекта в сравнении с:
— сопоставимой информацией за предыдущие периоды;
— ожидаемыми результатами (например, обоснованность расхода материала на фактический выпуск продукции);
— аналогичной отраслевой информацией (например, для доказательства реальности начисленной зарплаты можно привлечь среднеотраслевой показатель по заработной плате за тот же период времени).
При осуществлении аналитических процедур также рассматриваются взаимосвязи:
—между различными элементами финансовой информации (например: сумма амортизации не должна превышать их первоначальной или восстановительной статьи);
—между финансовой и нефинансовой информацией (так, при подтверждении статьи собственных основных средств необходимо сравнить результаты инвентаризации с учетными данными и принять во внимание наличие договоров аренды).
Аудитор должен исследовать обнаруженные в результате проведения аналитических процедур значительные изменения или взаимосвязи, противоречащие другой информации или отличающиеся от прогнозируемых сумм. Исследование проводится в виде составления запросов руководству, получения подтверждения его ответов и рассмотрения необходимости применения прочих аудиторских процедур в случае неудовлетворительности информации, полученной в результате вышеописанных процедур.
Источники финансовых и нефинансовых показателей для проведения аналитического обзора, аналитические процедуры |
Аналитические процедуры – это метод оценки счетов финансовых отчетов путем изучения и сопоставления соотношений между финансовыми и нефинансовыми показателями. В Стандарте «Аналитические процедуры» даны следующие примеры источников таких финансовых и нефинансовых показателей: 1. Сопоставимая информация о финансовых отчетах в предыдущих периодах. 2. Финансовые сметы и прогнозы компании. 3. Отраслевые аналитические данные. 4. Нефинансовая информация, например количественные производственные показатели. Цель применения аналитических процедур состоит в определении нетипичных обстоятельств, которые потребуют пристального внимания аудиторов при проведении проверки. Типичными являются следующие процедуры: – сопоставление остатков на счетах текущего периода с соответствующими остатками за один или несколько предыдущих периодов; – сопоставление остатков на счетах текущего периода с данными финансовых смет и прогнозов; – оценка соотношений между остатками на различных счетах текущего периода с точки зрения их соответствия соотношениям, спрогнозированным с учетом условий деятельности компаний; – сопоставление остатков на счетах текущего периода и финансовых коэффициентов с отраслевыми данными; – сопоставление остатков на счетах текущего периода с соответствующей нефинансовой информацией (например с количественными производственными показателями). |
Определение объектов, требующих особого внимания аудиторов при проверке |
Аналитические процедуры используются на стадии планирования для выявления счетов, где данные могут содержать ошибки или с которыми возможны какие-либо нарушения. Выявление таких счетов в ходе предварительного аналитического обзора еще не означает, что ошибочны показатели финансовой отчетности. Данные этих счетов используются аудиторами лишь в ходе планирования проверки. |
Организация предварительного аналитического обзора |
Правильно организованный предварительный аналитический обзор может позволить аудиторам достаточно подробно ознакомиться с бизнесом клиента. Многие аудиторы начинают этот обзор с изучения сопоставимых финансовых отчетов и подсчета долевых соотношений и ежегодных изменений по счетам баланса. Следующий после получения этих основных финансовых показателей этап анализа – описание изменения этих показателей. На следующем этапе аудиторы задаются вопросами: – какие данные могут быть неверными; – какие ошибки и нарушения возможны, судя по представленным финансовым результатам. В этом случае аудиторы должны тщательно изучить информацию по возникшим вопросам, сопоставить отчетные финансовые результаты с данными финансовых смет и прогнозов и т.д. |
Требования к аналитическим процедурам |
Хотя аудиторскими стандартами не предусмотрено проведение каких-либо конкретных аналитических процедур, в них содержатся два требования. Необходимые аналитические процедуры следует проводить: – на стадии планирования проверки; – на заключительной стадии проверки, когда представители аудиторов, несущие ответственность за проверку, оценивают качество проверки, выявляют возникшие проблемы. Информация о бизнесе клиента, полученная в ходе предварительного аналитического обзора, может помочь аудиторам выявить существующие проблемы и оценить различные аспекты эффективности проверки: эффективность системы учета клиента, системы внутреннего контроля, выявления ошибок клиента аудиторами и проверки с точки зрения ее результатов. |