Структура примечаний и раскрытия учетной политики

Компонент примечаний

Пояснения

1. Заявление о соответствии отчетности всем МСФО

Должно быть сделано прямо выраженное и безоговорочное заявление о полном соответствии МСФО

2. Краткое описание основных положений учетной политики

Прежде всего положения об оценке в том числе, основных средств, нематериальных активов, запасов и других объектов учета. Иные аспекты учетной политики, которые необходимы для понимания пользователями

3. Описание каждой статьи отчетов

Поскольку все финансовые отчеты индивидуальной отчетности разрабатываются самостоятельно компаниями (но с учетом требований МСФО), то финансовые отчеты разных компаний могут отличаться по формату, названиям заголовков, статей, компоновкой информации в статьях и т.п. Поэтому для понимания пользователями необходимы детальные пояснения

4. Прочие пояснения, в том числе по условным обязательствам, непризнанным договорным обязательствам, цели и политика управления рисками и т.п.

События после отчетного периода могут быть благоприятными и неблагоприятными. Все события после отчетной даты делятся на:

Корректирующие события

Некорректирующие события

События, которые подтверждают существование хозяйственного условия на отчетную дату

События, которые указывают на наличие хозяйственного условия после окончания отчетного периода

Затраты включаемые

Затраты невключаемые

Все затраты, необходимые для приобретения, установки, создания и доведения объекта до состояния, пригодного к эксплуатации, в том числе: - покупная цена, невозмещаемые налоги; - первоначальная оценка затрат на демонтаж и ликвидацию в конце срока службы; - затраты на доставку и установку; - сырье, материалы, заработная плата в пределах норм; - капитализированные затраты по займам (IAS 23); - услуги профессиональных организаций; - прочие аналогичные затраты

Все затраты, напрямую не связанные с приобретением, установкой, созданием и доведением объекта до состояния, пригодного к эксплуатации, в том числе: - административные и другие накладные расходы; - затраты на открытие новых производственных объектов; - сверхнормативные потери сырья, материалов, труда; - затраты на ведение бизнеса на новом месте и с новыми клиентами; - затраты на внедрение и продвижение нового продукта; - торговые скидки; - прочие аналогичные затраты

Капитализируются

Включаются в расходы периода

Все расходы, увеличивающие будущие экономические выгоды от эксплуатации, в том числе: - расходы на модернизацию, увеличивающие срок полезного использования объекта; - расходы на модернизацию, повышающие производительность объекта; - расходы на усовершенствование деталей, обеспечивающие повышение качества выпускаемой продукции; - расходы на совершенствование производственного процесса, обеспечивающие сокращение себестоимости продукции; - прочие аналогичные расходы по модернизации

Все расходы, связанные с поддержанием объекта в рабочем состоянии и не влияющие на увеличение будущих экономических выгод от эксплуатации, в том числе: - расходы на профилактические осмотры; - расходы на текущий ремонт; - расходы на приобретение комплектующих частей; - затраты на рабочую силу и расходные материалы; - прочие аналогичные расходы

По первоначальной стоимости

По переоцененной стоимости

Оцениваются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения

Оцениваются по переоцененной стоимости, равной их справедливой стоимости, за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения

Затраты включаемые

Затраты невключаемые

Все затраты, необходимые для приобретения и доведения объекта до состояния, пригодного к использованию, в том числе: - покупная цена, невозмещаемые налоги; - затраты на проверку надлежащей работы актива; - затраты на доставку и установку; - капитализированные затраты по займам (IAS 23); - услуги профессиональных организаций; - прочие аналогичные затраты

Все затраты, напрямую не связанные с приобретением и доведением объекта до состояния, пригодного к использованию, в том числе: - административные и другие накладные расходы; - затраты на внедрение нового продукта или услуги; - сверхнормативные потери сырья, материалов, труда; - затраты на ведение бизнеса на новом месте и с новыми клиентами; - торговые скидки; - прочие аналогичные затраты

С определенным сроком полезной службы

С неопределенным сроком полезной службы

Амортизируются

Не амортизируются

По себестоимости

По переоцененной стоимости

Оцениваются по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения

Оцениваются по справедливой стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения, за исключением активов, у которых отсутствует активный рынок

Не допускает

Допускает

- переоценку нематериальных активов, которые ранее не признавались активами; - первоначальное признание нематериальных активов в суммах, отличающихся от их себестоимости

- переоценку нематериальных активов, полученных по государственной субсидии и признанных по номинальной стоимости; - переоценку всего нематериального актива, даже если только часть себестоимости нематериального актива признается в качестве актива

Финансовая аренда

Операционная аренда

Аренда, при которой происходит передача всех существенных рисков и выгод от владения актива от арендодателя к арендатору

Аренда, отличная от финансовой, при которой не происходит передача всех существенных рисков и выгод от владения актива от арендодателя к арендатору

Затраты включаемые

Затраты невключаемые

Все затраты, необходимые для приобретения, установки, создания и доведения объекта до состояния, пригодного к эксплуатации, в том числе: - покупная цена, невозмещаемые налоги; - затраты на доставку и установку; - расходы на демонтаж в конце срока полезного использования актива

Все затраты, напрямую не связанные с приобретением, установкой, созданием и доведением объекта до состояния, пригодного к эксплуатации, в том числе: - административные и другие накладные расходы; - затраты на пусковые работы (за исключением случаев, когда они необходимы для доведения объекта до готовности к использованию)

- сырье, материалы, заработная плата в пределах норм; - капитализированные затраты по займам (IAS 23); - услуги профессиональных организаций; - прочие аналогичные затраты

- сверхнормативные потери сырья, материалов, труда; - операционные убытки по подготовке актива, например по поиску арендаторов; - торговые скидки; - прочие аналогичные затраты

По первоначальной стоимости (себестоимости)

По справедливой стоимости

Оценивается по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения

Оценивается по справедливой стоимости

Сравниваются стоимости:

Балансовая стоимость актива

Возмещаемая стоимость актива

если балансовая > возмещаемой

если возмещаемая > балансовой

Признается убыток от обесценения

Нет убытка от обесценения

ФИФО

Средневзвешенной стоимости

Индивидуальной стоимости

Организация может выбрать любой из этих методов

Применяется только тогда, когда другие методы применять невозможно

Краткосрочный актив

Долгосрочный актив

1) предназначен для продажи, и (или) его предполагается реализовать в течение операционного цикла при обычном ходе дел; 2) содержится для использования в течение операционного цикла при обычном ходе дел; 3) является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничения на использование

К долгосрочным относятся те активы, которые не являются краткосрочными

1. Активы являются долгосрочными. 2. Их балансовая стоимость будет возмещена при продаже, а не при дальнейшем использовании. 3. Актив, группа выбытия готовы для продажи в нынешнем состоянии в нормальных условиях ведения бизнеса. 4. Их продажа может быть осуществлена с высокой степенью вероятности. 5. Продажа будет осуществлена в течение года с момента классификации актива как предназначенного для выбытия

На дату признания долгосрочные активы, предназначенные для продажи, оцениваются:

по наименьшей из стоимостей: - балансовой стоимости; - справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу

На дату признания долгосрочные активы, предназначенные для продажи, приобретенные при объединении предприятий, оцениваются:

по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу

Квалифицируемые активы

Прочие активы

Капитализируются (включаются в стоимость актива)

Относятся на расходы периода

Д-т сч. "Квалифицируемый актив" К-т сч. "Обязательство по затратам по займам

Д-т сч. "Расходы периода" К-т сч. "Обязательство по затратам по займам"

Начало капитализации

Приостановление

Прекращение

При одновременном выполнении требований: - осуществлены действия по подготовке актива к использованию или продаже; - были произведены расходы по активу; - понесены затраты по займу

Если активная деятельность по созданию квалифицируемого актива приостанавливается в течение продолжительного периода, не связанного с технологическим процессом

Как только завершены практически все работы по подготовке квалифицируемого актива к использованию или продаже

Денежные статьи

Неденежные статьи, учтенные по исторической стоимости

Неденежные статьи, учтенные по справедливой стоимости

Пересчитываются по курсу закрытия на отчетную дату

Пересчитываются по обменному курсу на дату совершения операции

Пересчитываются по обменному курсу на дату определения справедливой стоимости

Активы и обязательства

Пересчитываются по курсу закрытия на дату составления отчетности

Все курсовые разницы признаются в качестве отдельного компонента капитала

Доходы и расходы

Пересчитываются по курсам на даты совершения соответствующих операций

Обязательство

Оценочное обязательство

1. Существует обязанность, возникшая в результате предшествующих событий

1. Существует обязанность, возникшая в результате предшествующих событий

2. Известен срок погашения

2. Срок погашения точно не определен

3. Известна точная сумма погашения и кому следует погасить обязательство

3. Сумма погашения может быть субъективно достоверно оценена.

4. Признается в финансовой отчетности как обязательство (торговая или иная кредиторская задолженность)

4. Признается в финансовой отчетности, при соблюдении прочих условий, как оценочное обязательство (резерв)

Признается всегда

Не признается никогда

По обременительным договорам

По будущим операционным убыткам

Оценочное обязательство

Условное обязательство

1. Существует юридическая или вмененная обязанность, возникшая в результате предшествующих событий

1. Существует возможная обязанность, возникшая в результате предшествующих событий

2. Более вероятно, чем нет, что произойдет отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, в результате погашения задолженности

2. Маловероятно, что произойдет отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, в результате погашения возможной задолженности

3. Сумма погашения может быть достоверно оценена

3. Сумма погашения не может быть определена с достаточной надежностью

Признается и отражается в отчетности как оценочное обязательство

Признается условным обязательством, не отражается в отчетности, но раскрывается в примечаниях как условное обязательство

Краткосрочные

Долгосрочные

Вознаграждения работникам, которые подлежат погашению в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги организации

Вознаграждения работникам, которые подлежат погашению в течение более чем 12 месяцев после окончания отчетного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги организации

Краткосрочных вознаграждений

Долгосрочных вознаграждений

Без применения актуарных допущений, без расчета актуарной прибыли или убытка обязательства оцениваются на недисконтируемой основе

С применением актуарных допущений, с расчетом актуарной прибыли или убытка обязательства оцениваются на дисконтируемой основе

Накапливаемые

Ненакапливаемые

Могут быть перенесены на будущие периоды или могут быть компенсированы за счет получения денежных выплат в случае их неиспользования или неполного использования работниками

Не переносятся на будущие периоды и не дают права на получение денежных выплат в случае их неиспользования или неполного использования работниками

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности работников

Прочие долгосрочные вознаграждения работникам

С установленными взносами

С установленными выплатами

Юридическая или вмененная обязанность внесения определенной законодательством или договором суммы

Сумма определяется индивидуально для каждого работника с учетом многих аспектов

Актуарный и инвестиционный риски не возлагаются на организацию. Привлечение профессионального актуария для оценки обязанностей не требуется

Актуарный и инвестиционный риски возлагаются на организацию. Возможны затраты на привлечение профессионального актуария для оценки обязанностей

Обязанности оцениваются на недисконтированной основе, за исключением обязанностей, не погашенных в течение 12 месяцев после окончания периода получения от работника соответствующих услуг

Обязанности оцениваются на дисконтированной основе, даже если обязанности подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетного периода

Пенсионные выплаты могут быть застрахованы

В пенсионном плане может участвовать группа работодателей

В пенсионном плане может участвовать группа организаций, находящихся под общим контролем

Государственные пенсионные планы могут быть с установленными выплатами и планы с установленными взносами