Глава 2. Практические аспекты бухгалтерского учета ремонта и износа основных средств.

Задача 1.

На основе данных для выполнения задачи отразить на счетах бухгалтерского учета операции по капитальному ремонту основных средств, выполняемому подрядным способом.

Решение.

1. Акцептованы счета подрядчиков за работы по ре­монту объектов основных средств: – общепроизводственного назначения – Д 20 К 60 - 126640 руб. – общехозяйственного назначения – Д 25 К 60 – 9300 руб. – обслуживающих производств и хозяйств – Д 23 К 60 – 10280 руб. – НДС (по действующим ставкам) – Д 68 К 19 – 6444 руб.

2. Оплачены счета подрядчиков за выполненные работы по ремонту указанных основных средств – Д 60 К 51 – 32220 руб.

3. Учтен НДС, уплаченный подрядчикам за выполненные ремонтные работы – Д 19 К 60 – 6444 руб.

4. Отнесены на затраты отчетного периода расходы на ремонт– Д 20 К 97 – 32220 руб.

Задача 2.

На основе данных для выполнения задачи отразить на счетах операции по учету затрат на ремонт основных средств, осуществляемый в конце года и выполняемый хозяйственным способом.

Таблица 5.

Хозяйственные операции

Номер  операции	Содержание операции	Сумма,  руб.	Дебет	Кредит	Документы основания
1.	Израсходовано в ремонтном цехе материалов на капитальный ремонт: – оборудования  – здания цеха основного производства	7700 4500	97 97	10 10	Ведомость распределения расхода материала по оптовым ценам
2.	Списываются транспортно-загото­вительные расходы в размере 10% стоимости израсходованных материалов по оптовым ценам (суммы определить)	1220	97	10тзр	Расчет ТЗР по материалам
3.	Начислена заработная плата: – за ремонт оборудования – за ремонт здания цеха	5800 3950	97	70	Ведомость распределения заработной платы
4.	Начислен единый социальный налог с заработной платы	3315	97	69	Расчет единого социального налога
5.	Отнесены на затраты отчетного периода расходы на ремонт	26485	20	97

2.Для определения суммы транспортно-заготовительных расходов, подлежащих списанию, находим 10% от стоимости материалов израсходованных на капитальный ремонт:

4.Для расчета суммы единого социального налога, подлежащего к отчислению в фонд, находим 34% от, начисленной за выполненные ремонтные работы, заработной платы:

Задача 3.

Начисление амортизации нелинейным методом.

Первоначальная стоимость насоса артезианского 60 000 рублей без НДС. По классификации основных средств насос имеет код ОКОФ 14 2912102 г., относится ко второй группе, срок полезного использования свыше 2 до 3 лет включительно. На предприятии в учетной политике отражен срок полезного использования: амортизация начисляется по начальному сроку амортизационной группы, поэтому амортизировать насос необходимо 2 года (25 месяцев). Норма амортизации для второй группы 8,8.

Таблица 6.

Расчет амортизации нелинейным методом.

Номер месяца	Первоначальная стоимость	К	Месячная сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
1	60000	8,8	5280	5280	54720
2	60000	8,8	4815,36	10095,36	49904,64
3	60000	8,8	4391,61	14486,97	45513,03
4	60000	8,8	4005,15	18492,12	41507,88
5	60000	8,8	3652,69	22144,81	37855,19
6	60000	8,8	3331,26	25476,07	34523,93
7	60000	8,8	3038,11	28514,17	31485,83
8	60000	8,8	2770,75	31284,92	28715,08
9	60000	8,8	2526,93	33811,85	26188,15
10	60000	8,8	2304,56	36116,41	23883,59
11	60000	8,8	2101,76	38218,16	21781,84
12	60000	8,8	1916,80	40134,97	19865,03
13	60000	8,8	1748,12	41883,09	18116,91
14	60000	8,8	1594,29	43477,38	16522,62
15	60000	8,8	1453,99	44931,37	15068,63
16	60000	8,8	1326,04	46257,41	13742,59
17	60000	8,8	1209,35	47466,76	12533,24
18	60000	8,8	1102,93	48569,68	11430,32
19	60000	8,8	1005,87	49575,55	10424,45
20	60000	8,8	917,35	50492,90	9507,10
21	60000	8,8	836,62	51329,53	8670,47
22	60000	8,8	763,00	52092,53	7907,47
23	60000	8,8	695,86	52788,39	7211,61
24	60000	8,8	634,62	53423,01	6576,99
25	60000	8,8	578,78	54001,78	5998,22

На 25-й месяц, когда истек срок полезного использования насоса, его остаточная стоимость составила 5998,21 рублей, что меньше 20 000 рублей.

То есть насос можно списать, так как срок полезного использования истек, тогда на следующий месяц остаток баланса в сумме 5998,21 рублей можно будет полностью включить в расходы предприятия.

Если бы остаточная стоимость на конец срока полезного использования была более 20 000 рублей, то амортизацию пришлось бы продолжать начислять, пока сумма не достигнет 20 000 руб.

Задание 4.

Начисление амортизации линейным способом.

Первоначальная стоимость насоса артезианского 66 000 рублей без НДС. По классификации основных средств насос имеет код ОКОФ 14 2912102, относится ко второй группе, срок полезного использования от 2 до 3 лет включительно. На предприятии в учетной политике отражен срок полезного использования: амортизация начисляется по конечному сроку амортизационной группы, поэтому амортизировать насос необходимо три года.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

Амортизация = Первоначальная стоимость ОС / Срок полезного использования

А = 66 000 руб. / 3 года = 22 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации:

А = 66 000 руб. / 36 месяцев = 1833,33 руб.

Таблица 7.

Рассчет амортизации линейным способом.

Период	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
Конец 1 года	66000	22000,0	22000,0	44000,0
Конец 2 года	66000	22000,0	44000,0	22000,0
Конец 3 года	66000	22000,0	66000,0	---

Накопленная амортизация:

22 000

22 000 + 22 000 = 44 000

44 000 + 22 000 = 66 000

Остаточная стоимость:

66 000 – 22 000 = 44 000

66 000 – 44 000 = 22 000

66 000 – 66 000 = 0

ВЫВОД: сумма амортизационных отчислений в течение трех лет постоянная. Накопленная амортизация увеличивается равномерно. Остаточная стоимость объекта равномерно уменьшается.

Начисление амортизации по бухгалтерскому и налоговому

учету происходит ежемесячно.

Задание 5.

Начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Первоначальная стоимость автобуса 250 000 рублей.

Предполагаемый пробег за весь срок полезного использования 25 000 км. ОКОФ автобуса 15 3410250, 3 группа, срок полезного использования 3–5 лет включительно. В учетной политике отражен срок полезного использования: амортизация начисляется по конечному сроку амортизационной группы, поэтому срок — пять лет.

Амортизация на 1 км пробега определяется по формуле:

А = 250 000 руб. / 25 000 км = 10 руб./км

Таблица 8. Рассчет амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Период	Первоначальная стоимость	Пробег, км	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
Конец 1 года	250000	5000	50000	50000	200000
Конец 2 года	250000	5000	50000	100000	150000
Конец 3 года	250000	10000	100000	200000	50000
Конец 4 года	250000	3000	30000	230000	20000
Конец 5 года	250000	2000	20000	250000	---

Накопленная амортизация:

5000 км × 10 руб./км = 50 000 руб.

10 000 км × 10 руб./км = 100 000 руб.

3000 км × 10 руб./км = 30 000 руб.

2000 км × 10 руб./км = 20 000 руб.

Остаточная стоимость:

250 000 – 50 000 = 200 000

250 000 – 100 000 = 150 000

250 000 – 200 000 = 50 000

250 000 – 230 000 = 20 000

ВЫВОД: сумма амортизационных отчислений прямо пропорциональна пробегу автобуса. Накопленная амортизация изменяется ежегодно и находится в прямой зависимости от пробега автобуса.

Задание 6.

Начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Годовую сумму амортизационных начислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и расчетного коэффициента.

Первоначальная стоимость автобуса 450 000 рублей. ОКОФ автобуса 15 3410250, 3 группа, срок полезного использования 3–5 лет включительно. В учетной политике отражен срок полезного использования: амортизация начисляется по конечному сроку амортизационной группы, поэтому срок — 5 лет.

В числителе расчетного коэффициента — число лет, остающееся до конца службы объекта (в обратном порядке), т. е. 5, 4, 3, 2, 1. В знаменателе указывается сумма чисел лет полезной службы объекта, т. е.

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Расчетные коэффициенты по годам будут равны: 5/15, 4/15, 3/15, 2/15, 1/15.

Таблица 9. Расчёт амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Период	Первоначальная стоимость	К	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
Конец 1 года	450000	5/15	150000	150000	300000
Конец 2 года	450000	4/15	120000	270000	180000
Конец 3 года	450000	3/15	90000	360000	90000
Конец 4 года	450000	2/15	60000	420000	30000
Конец 5 года	450000	1/15	30000	450000	---

Годовая сумма амортизации:

450 000 × 5/15 = 150 000

450 000 × 4/15 = 120 000

450 000 × 3/15 = 90 000

450 000 × 2/15 = 60 000

450 000 × 1/15 = 30 000

Накопленная амортизация:

150 000

150 000 + 120 000 = 270 000

270 000 + 90 000 = 360 000

360 000 + 60 000 = 420 000

420 000 + 30 000 = 450 000

Остаточная стоимость:

450 000 – 150 000 = 300 000

450 000 – 270 000 = 180 000

450 000 – 360 000 = 90 000

450 000 – 420 000 = 30 000

450 000 – 450 000 = 0

ВЫВОД: самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, затем она уменьшается, т. е. используется ускоренная амортизация. Остаточная стоимость ежегодно уменьшается на сумму начисленной амортизации.

Задание 7.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка.

Первоначальная стоимость автомобиля 100 000 рублей без НДС. Срок полезного использования 5 лет. Если при линейном способе начисления амортизации норма составляет 20% (100% / 5 лет), то при способе уменьшаемого остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 20% × 2 = 40%. Эта ставка относится к остаточной стоимости объекта на конец каждого года.

Таблица 10. Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка.

Период	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
Конец 1 года	100000	100000*40%=40000	40000	60000
Конец 2 года	100000	60000*40%=24000	64000	36000
Конец 3 года	100000	36000*40%=14400	78400	21600
Конец 4 года	100000	21600*40%=8640	87040	12960
Конец 5 года	100000	12960*40%=5184	92224	7776

Начисление амортизации должно производиться до полного погашения стоимости объекта ОС. Твердая норма амортизации применяется к остаточной стоимости предыдущего года. Сумма амортизации самая большая в первый год. Далее она уменьшается из года в год.

После истечения срока полезного использования автомобиля его остаточная стоимость 7776 рублей списывается по приказу в следующем месяце на затраты.