Проявление должной осмотрительности

┌────────┘\┌───────────────────────────────────────────────────────┐

│ ┌──────┐/│ Проверка контрагента │

│ │ └─┬─────────────────────────────────────────────────────┘

│ │ │ ┌───────────────────────────────────────────────┐

│ │ ├─>│ Определить критерии, при наличии которых │

│ │ │ │ контрагент подлежит проверке │

│ │ │ └───────────────────────────────────────────────┘

│ │ │ ┌───────────────────────────────────────────────┐

│ │ ├─>│ Сбор информации о контрагенте из внешних │

│ │ │ │ источников │

│ │ │ └───────────────────────────────────────────────┘

┌──────┴─┴───────┐ │ ┌───────────────────────────────────────────────┐

│ Должная │ ├─>│ Сбор информации в налоговом органе и органах │

│осмотрительность│ │ │ статистики │

└──────┬─┬───────┘ │ └───────────────────────────────────────────────┘

│ │ │ ┌───────────────────────────────────────────────┐

│ │ ├─>│Запрос информации непосредственно у контрагента│

│ │ │ └───────────────────────────────────────────────┘

│ │ │ ┌───────────────────────────────────────────────┐

│ │ └─>│ Анализ арбитражной практики по аналогичной │

│ │ │ ситуации │

│ │ └───────────────────────────────────────────────┘

│ └──────┘\┌───────────────────────────────────────────────────────┐

└────────┐/│ Проверка правильности оформления документов по сделке │

└───────────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 2

Источник: авторская разработка.

Рассмотрим подробнее приведенную систему проверки контрагента.

Во-первых, осуществляется проверка самого контрагента, определяются критерии, при наличии которых контрагент подлежит проверке. Причем проверяются только контрагенты, которые могут попасть в категорию сомнительных. При установлении критериев следует учитывать сумму сделки как показатель суммы налоговых рисков. Чем выше сумма договора, тем выше будут потери организации, в случае если контрагент окажется сомнительным. Также следует определить объем проводимой проверки в зависимости от степени "подозрительности" контрагента, а также периодичность обновления данных.

Во-вторых, осуществляется сбор информации из внешних источников. На каждого сомнительного контрагента должно быть заведено дело (досье), где будут представлены отчеты сотрудников, ответственных за сбор информации о контрагенте. Отчет должен быть выполнен в бумажном варианте (как доказательство осмотрительности организации). В рамках данного мероприятия можно проверить:

- общедоступные данные о контрагенте (СМИ, Интернет, сайт контрагента);

- адрес контрагента (это не должен быть адрес массовой регистрации либо место, где не может находиться организация (нежилое здание, строение, церковь и т.д.));

- основные регистрационные данные на сайте ФНС России (необходимо сравнить данные на сайте с данными, которые представил контрагент);

- наличие рекомендательных писем от постоянных контрагентов в случае работы с конкретным контрагентом по чьей-то рекомендации.

В-третьих, получение информации от налоговых органов и органов статистики с помощью запросов. В налоговой инспекции можно заказать выписку из ЕГРЮЛ (обычно для судов получения выписки из ЕГРЮЛ достаточно, чтобы признать, что компания проявила должную осмотрительность) [13]. В органах статистики можно получить выписку из отчетности, чтобы оценить финансовое состояние контрагента.

В-четвертых, необходимо получить информацию от самого контрагента, например:

- приказы о праве подписи документов (договоров, счетов-фактур);

- копии лицензий, если контрагент занимается лицензируемым видом деятельности;

- сведения о наличии ресурсов и возможностей, необходимых для выполнения условий договора (основных средств, штата сотрудников), и т.д.;

- выписку из книги продаж о сделке между компаниями, свидетельствующую о том, как сделка отражена в налоговых регистрах;

- заверенную копию устава.

В-пятых, оценив контрагента на сомнительность, следует сделать подбор судебных решений, в которых рассматривается аналогичная ситуация.

На последнем этапе осуществляется проверка правильности оформления документов по сделке с контрагентом. В документах должны быть отражены сведения, соответствующие действительности (ИНН, КПП, адрес, банковские реквизиты), документы должны быть подписаны должностными лицами, имеющими на это право.

На взгляд авторов, для более эффективной государственной политики в борьбе с налоговой преступностью необходимо:

1) совершенствовать законодательную и нормативную базы, что в итоге поможет ликвидировать "лазейки", используемые для уклонения от уплаты налогов;

2) ужесточить санкции против нарушителей налогового законодательства;

3) сформировать современный комплекс организационных и правовых мер предупреждения и пресечения ухода от налогообложения.

Авторы считают, что меры, принимаемые Правительством РФ в настоящий момент в части решения проблемы уклонения от уплаты налогов, являются крайне недостаточными. На современном этапе развития международных отношений появилась потребность в правовом сотрудничестве России с европейскими странами в борьбе с этим явлением.

Всем известно, что налоговые преступления уже давно вышли за пределы одного государства. В условиях финансовой глобализации и интернационализации преступности борьба с налоговыми преступлениями невозможна без координирования усилий по противодействию легализации криминальных средств в международном масштабе. Это предполагает выработку на межгосударственном уровне общих подходов и принципов, которые должны закрепляться в международных актах, резолюциях и рекомендациях.

До недавнего времени страны мира сосредоточивали свои усилия преимущественно на борьбе с общеуголовной преступностью. Результатом этого явилось подписание ряда международных правовых актов, регламентирующих вопросы правовой помощи по уголовным делам и экстрадиции. Однако их содержание обнаруживает наличие правовых норм, определяющих особый (отличный от общего) порядок применения, предусмотренный в отношении так называемых фискальных преступлений, к которым, безусловно, следует относить и налоговые правонарушения.

К примеру, Европейская конвенция о взаимной правовой помощи по уголовным делам ETS N 30 подписана практически всеми государствами Европы (всего 44 государства) и является международным правовым актом, регламентирующим оказание правовой помощи в вопросах уголовного преследования <23>.

--------------------------------

<23> Европейская конвенция о взаимной правовой помощи по уголовным делам (ETS N 30) (заключена в Страсбурге 20.04.1959).

Необходимость заключения международных соглашений в деле борьбы с нарушениями финансового и налогового законодательства обусловлена исключительной специфичностью уголовно-правовой природы финансовых и налоговых преступлений, обособлением в структуре правоохранительных органов ряда государств подразделений, специализирующихся на их выявлении, предупреждении, пресечении и расследовании, а также наличием особенностей предмета доказывания и сбора доказательств по соответствующей категории уголовных дел.

Практика взаимодействия с органами финансовых (налоговых) расследований других стран свидетельствует, что подобные соглашения существенно повышают эффективность деятельности органов налоговой полиции РФ по выявлению, пресечению и расследованию фактов уклонения от уплаты налогов. В значительной степени этому способствовали предусматриваемые указанными соглашениями дополнительные возможности для проведения расследования, получения информации, установления личности, розыска и идентификации преступников, предоставления документов и других доказательств.

Рассматривая международное сотрудничество в области борьбы с налоговыми преступлениями, нельзя не затронуть многостороннего соглашения между Советом Европы и ОЭСР (Организацией экономического сотрудничества и развития). Данное соглашение предусматривает практически неограниченные возможности в вопросах обмена информацией.

Противодействие уклонению от уплаты налогов не может быть обеспечено только уголовно-правовым воздействием. Следовательно, необходимо сформировать современный комплекс организационных и правовых мер предупреждения и пресечения ухода от налогообложения. Важны согласованные меры административного и финансового контроля за операциями юридических и физических лиц с денежными средствами и имуществом, а также установление ответственности за нарушение правил ведения таких операций. В связи с этим особое внимание следует уделить методам борьбы с неуплатой налогов, носящих общий характер, которые должны быть направлены на устранение причин, порождающих неуплату налогов. К таким методам можно отнести средства политического характера, заключающиеся в использовании налогов только в финансовых, а не в политических целях; средства экономического характера, направленные на избежание установления слишком тяжелого налогового бремени в условиях неблагоприятной экономической конъюнктуры, и др. Однако ведущее место должно отводиться средствам морального воздействия, главным среди которых должно быть развитие налоговой пропаганды, направленной на повышение уровня налоговой морали плательщика (восприятие им необходимости фискальных платежей как можно с меньшим сопротивлением).

Итак, можно определить следующие способы борьбы с уклонением от уплаты налогов:

1) совершенствование законодательной и нормативной базы, дающее возможность закрыть "лазейки", используемые для уклонения от уплаты налогов;

2) ужесточение санкций против нарушителей налогового законодательства;

3) формирование современного комплекса организационных и правовых мер предупреждения и пресечения ухода от налогообложения.

К числу общих методов, направленных на ограничение возможности уклонения от уплаты налогов, относят специальные юридические доктрины:

- "существо над формой" - юридические последствия сделки определяются ее существом, а не формой, т.е. имеет значение характер фактически сложившихся отношений между сторонами, а не название договора;

- "деловая цель" - сделка, которая создает налоговые преимущества, недействительна, если она не достигает своей цели.

Учитывая положительный мировой опыт, можно создать эффективную систему борьбы с налоговыми преступлениями.

Для достижения целей налогового контроля необходимо усилить внимание к проблеме согласованности контрольной деятельности компетентных органов в сфере налогообложения. В этой связи можно предложить следующие мероприятия по совершенствованию налогового контроля, которые заключаются:

- в повышении эффективности налогового контроля, что должно быть обеспечено посредством разработки и утверждения порядка взаимодействия правоохранительных и налоговых органов (с учетом актуального налогового законодательства), а также за счет внедрения новых и совершенствования существующих программных комплексов, используемых налоговыми органами. В том числе необходимо ежегодно утверждать комплекс мероприятий налогового контроля и оперативно-разыскных мероприятий совместно с налоговой службой и согласовывать их со Следственным управлением Следственного комитета Прокуратуры РФ;

- в наделении налоговых органов правом передавать списки граждан, не сдающих налоговой отчетности по итогам финансового года, правоохранительным органам в справочных целях;

- в повышении взаимодействия за счет развития общих, обновляемых в режиме реального времени баз данных (база данных утерянных и похищенных паспортов; перечень физических лиц, не сдающих налоговой отчетности; перечень физических лиц, отсутствующих по месту регистрации, и т.д.);

- в поддержке и мотивации экономической целесообразности исполнения законов и общественно приемлемой морали с помощью мер правового регулирования, пропаганды нравственного поведения в основных положениях налогового законодательства.