Население Российской Федерации довольно лояльно относится к практике неуплаты налогов, и поэтому так тяжело искоренить случаи налоговых преступлений в России.

Очевидно, что незнание и низкий уровень информированности о налогах могут приводить к невольному уклонению от выплат. Данные проводимых опросов показывают, что следует лучше информировать рядовых граждан о налоговой системе и выплатах, которые они должны делать, а также о правилах и возможностях перечисления налогов.

Все перечисленное подтверждает, что масштабы налоговой преступности в России в настоящий момент представляют собой реальную угрозу экономической безопасности государства. Это обусловливается все возрастающим проникновением в сферу налогообложения организованной преступности и коррупции, увеличивающимся влиянием криминальных элементов на деятельность коммерческих банков, внешнюю экономику, на деятельность кредитно-финансовых учреждений и других структур, занимающих ключевые позиции в экономике страны.

В 2012 г. 6% россиян признались в своем полном неведении относительно налогов, но при этом сумму налога, которую нужно уплатить, точно знают около 2/3 части населения страны (64,7%). 59% работников признались, что их работодатели уклоняются от полной уплаты налогов и платят зарплату "в конвертах". 26% россиян в настоящее время не готовы самостоятельно уплачивать налоги из своего заработка <16>.

--------------------------------

<16> Реальность и виртуальность - 5 вопросов про налоги для всех. URL: http://sevruk.livejournal.com/245488.html (дата обращения: 30.11.2012).

Если провести сравнение с 2009 г., когда 18% признавались в полном неведении о том, какие налоги им необходимо платить, а 23% опрошенных были убеждены, что им налоги платить не надо <17>, то становится очевидным, что уровень культуры российского населения постепенно повышается. Это сразу сказалось на количестве налоговых преступлений. Если рассмотреть данные опроса, то ситуация с налоговой культурой россиян в 2011 г. по сравнению с 2009 г. улучшилась. Если рассмотреть динамику налоговых преступлений за последние 3 года, то можно наблюдать, что произошло резкое снижение зарегистрированных налоговых преступлений, если в 2009 г. было зарегистрировано 14 642 налоговых преступления, то в 2010 г. - 6802, а в 2011 г. - 3367 <18>. Такое резкое снижение (более чем на 10 тыс.) не могло произойти без влияния такого фактора, как налоговая культура граждан страны.

--------------------------------

<17> Налоговая культура россиян: ключевые проблемы // Доминанты. 2009. N 29 (Фонд "Общественное мнение"). 46 с.

<18> Налоговые и иные экономические преступления // Pravo.ru. URL: http://blog.pravo.ru/blog/fvlaw/6235.html (дата обращения: 30.11.2012).

Это не означает, что уже все сделано в вопросе повышения уровня налоговой культуры. По мнению авторов, необходимо дополнительно реализовать следующие мероприятия, которые заключаются:

- в упрощении налогового законодательства РФ и в совершенствовании механизма разрешения налоговых споров;

- в повышении информирования (и в развитии налогового консультирования) граждан, рекламно-информационных мероприятий, использования каналов СМИ, пропаганды налоговой культуры, дисциплины и ответственности;

- в существенном повышении эффективности взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками, прежде всего с помощью информационных технологий;

- в повышении качества исполнения налоговых процедур за счет введения стандартов обслуживания налогоплательщиков, модернизации информационных систем, улучшения качества социального обеспечения граждан;

- в повышении имиджа и престижа работы в налоговых органах (для чего необходимо противодействовать коррупции в налоговых органах, а также повышать квалификацию, финансовую и правовую защищенность сотрудников налоговой службы).

Следует отметить, что указанные мероприятия, конечно, будут малоэффективны без принятия соответствующих законодательных актов по повышению налоговой культуры.

Для достижения финансовой стабильности государства и обеспечения экономической безопасности страны совершенствование налогового администрирования необходимо проводить во взаимосвязи с формированием налоговой культуры общества. Главным показателем нового уровня сотрудничества государства и налогоплательщиков должны стать профессионализм и взаимная ответственность, высокая налоговая культура и налоговая дисциплина.

Совершенствование налогового контроля в сфере пресечения

налоговых преступлений и уклонений от уплаты налогов

на основе совершенствования механизмов выявления

незаконных способов снижения налоговой нагрузки

налогоплательщиками

Характерной чертой налоговой преступности в России является ее высокая скрытность. Учитывая этот признак, невозможно осуществить выявление налоговой преступности без проведения оперативно-разыскных мероприятий и проведения выездных и камеральных налоговых проверок. Поэтому несвоевременное начало уголовного преследования вследствие недостаточно активного и быстрого реагирования на заявления и сообщения о налоговых преступлениях (либо необоснованно длительной их проверки) может привести к серьезным отрицательным последствиям.

Государственный контроль за налоговыми правонарушениями в Российской Федерации осуществляется ведомственным подразделением Министерства финансов РФ - Федеральной налоговой службой в лице ее территориальных органов. Это закреплено в Постановлении Правительства РФ от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" <19>.

--------------------------------

<19> Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 506 (ред. от 04.06.2012) "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе". Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".

Согласно этому нормативному акту Федеральная налоговая служба (ФНС России) осуществляет функции по контролю и надзору:

1) за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

2) за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

3) за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.

До 01.01.2011 предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных ст. ст. 198 - 199.2 УК РФ, производилось следователями органов внутренних дел Российской Федерации. На основании Федерального закона от 29.12.2009 N 383-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" предварительное следствие по указанным уголовным делам было передано следователям Следственного комитета Российской Федерации <20>.

--------------------------------

<20> Федеральный закон от 29.12.2009 N 383-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" // Собрание законодательства РФ. 2010. N 1; Петренко А.В. Предупреждение преступлений, совершаемых в экономической сфере, органами внутренних дел // Российский следователь. 2011. N 7.

В настоящий момент отношения Министерства внутренних дел РФ и Федеральной налоговой службы урегулированы Приказом МВД России N 495, ФНС России N ММ-7-2-347 от 30.06.2009 "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений".

В связи с принятием Федерального закона от 07.02.2011 N 3-ФЗ "О полиции" и Федерального закона от 28.12.2010 N 403-ФЗ "О Следственном комитете Российской Федерации" целесообразно, чтобы Следственный комитет РФ, Министерство внутренних дел РФ и Федеральная налоговая служба определили порядок их взаимодействия и утвердили совместный приказ по вопросам предупреждения, выявления и пресечения нарушений законодательства о налогах и сборах (в том числе налоговых правонарушений, административных правонарушений в области налогов и сборов и налоговых преступлений), что будет способствовать успешному раскрытию налоговых преступлений, их пресечению и предупреждению средствами и методами уголовного и налогового процесса, укреплению законности и налоговой дисциплины.

Как известно, в прошлом неэффективность работы Федеральной службы налоговой полиции, прежде всего в части возмещения причиненного ущерба и пополнения доходной части бюджета, а также сокращения "теневого" сектора экономики, была обусловлена именно законодательной неурегулированностью в отношении взаимодействия Федеральной службы налоговой полиции и налоговых органов <21>.

--------------------------------

<21> Борисов А.М. К вопросу о направленности уголовной политики на защиту налоговых интересов государства // Налоги (федеральный научно-практический журнал). 2006. N 1. С. 18 - 19; Харисов И.Ф. Эволюция подследственности налоговых преступлений, предусмотренных ст. ст. 198 - 199.2 Уголовного кодекса России // Налоги. 2012. N 2.

В современных условиях в первую очередь нужно заниматься предупреждением нарушений, своевременно реагировать на признаки возможных нарушений законодательства о налогах и сборах, выявлять нарушения на основе показателей, для расчета которых нет необходимости проводить проверку. К сожалению, в настоящий момент органы внутренних дел в основном работают по фактам уже совершенных правонарушений или преступлений.

В связи с отменой прав ОВД на самостоятельные проверки налогоплательщиков необходимость проведения выездных налоговых проверок с участием полиции будет возникать гораздо чаще. Эти проверки характеризуются достаточно высокой эффективностью. В этой связи совершенствование взаимодействия налоговых органов и полиции в первую очередь следует осуществлять на основе разработки ежегодных планов совместных выездных налоговых проверок.

Мероприятия налогового контроля в исследуемой сфере необходимо направить:

- на ликвидацию пробелов, создающих возможности "ухода" от налогообложения;

- на снижение рисков, связанных с неоднозначной трактовкой налогового законодательства;

- на четкое разграничение правомерной практики налоговой оптимизации и практики противоправного уклонения от уплаты налогов;

- на сближение систем налогового и бухгалтерского учета (сближение налоговой базы), указанных в декларациях налогоплательщиков, с налоговой базой, рассчитанной по уровню экономической активности.

В частности, все варианты уклонения от уплаты налогов противоречат действующим нормам налогового, уголовного и административного права. Такие явления рассматриваются не только как противоправные, антиконституционные, но и как нарушающие интересы граждан, материальное обеспечение которых должно полностью или частично осуществляться обществом и государством.

Исследователь А. Курбатов придерживается мнения, что нужно просто разделять несвоевременную и неполную уплату налогов и случаи умышленного уклонения от уплаты налогов с использованием внешне легальных конструкций. Однако налоговая оптимизация не должна перерастать в уклонение от уплаты налогов (налоговые органы призваны осуществлять контроль за налоговыми поступлениями в бюджет, поэтому они вправе обращать внимание на виды договоров, применяемых налогоплательщиками, тем самым вторгаясь в сферу частных правоотношений).

В качестве налоговой оптимизации выступает и деятельность индивидуального предпринимателя по управлению налоговыми потоками, направленная на получение налоговой выгоды в целях увеличения конечного финансового результата.

Провести грань между законными вариантами снижения налогов и попыткой уклониться от их уплаты довольно сложно. Долгое время Минфин России и ФНС России пытались оперировать понятием "недобросовестный налогоплательщик" <22>.

--------------------------------

<22> Впервые это понятие использовал Конституционный Суд РФ в 1998 г. (см. Определение Конституционного Суда РФ от 25.07.2001 N 138-О).

В конце 2006 г. абстрактное понятие "недобросовестность" было заменено более конкретным понятием "необоснованная налоговая выгода", с выделением ряда признаков, наличие которых может свидетельствовать о необоснованности выгоды, полученной предприятием. Оценочность понятий "недобросовестность", "налоговая выгода" ставит налогоплательщика в зависимость не от положений действующего законодательства о налогах и сборах, а от конкретного решения правоприменительного органа.

По мнению авторов, следует внести определение "налоговой выгоды" в НК РФ и более четко прописать данное явление.

Налоговая выгода - это величина экономии по налогам, полученная в процессе налоговой оптимизации, основанной на использовании законных прав налогоплательщика и всех возможных условий применения налогового законодательства. Налоговая выгода уменьшает размер налоговой нагрузки и рассматривается как следствие экономически оправданных действий добросовестного налогоплательщика. С учетом Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" целесообразно включить в НК РФ признаки, указывающие на получение необоснованной выгоды. Однако данный перечень таких признаков, действующий в настоящий момент, фактически дублирует давно применяемые в налоговой практике признаки недобросовестности налогоплательщика. По мнению авторов, необходимо выделить три группы признаков (табл. 2).

Таблица 2