Признаки необоснованной налоговой выгоды

Параметр	Описание признака
Прямые признаки (однозначно могут свидетельствовать о необоснованности налоговой выгоды)	Нереальность операций, показанных налогоплательщиком, с точки зрения здравого смысла. Нереальность операций в связи с необоснованностью временных и материальных затрат (либо операция (сделка) невыполнима с учетом фактора места нахождения нужного для ее проведения имущества)
	Отсутствие технических либо кадровых условий для осуществления операций, показанных в учете (т.е. у фирмы недостаточно персонала, оборудования, складов, транспорта, прочих основных средств)
	Выборочный учет, когда фиксируются только операции, необходимые для снижения налогов
	Наличие сделок с товаром, который не выпускался или не мог быть произведен в указанных налогоплательщиком объемах
Косвенные признаки (требуют исследования на предмет определения экономической цели)	Особые формы расчетов, свидетельствующие о групповой согласованности (к примеру, все участники расплачиваются векселями)
	Сроки платежей, свидетельствующие о групповой согласованности (например, выполняемые в один день расчеты между несколькими фирмами)
Вторичные (дополнительные) признаки (не являются нарушениями, используются в совокупности или если имеются другие подозрительные обстоятельства)	Создание компании незадолго до совершения операции
	Взаимозависимость участников сделок
	Неритмичный характер операций
	Наличие ранее допущенных налоговых нарушений
	Разовый характер сделки
	Осуществление операции не по месту нахождения компании
	Выполнение операций через один банк
	Сотрудничество с посредниками
	Контрагент налогоплательщика не исполняет своих обязанностей, нарушает налоговое законодательство

Источник: авторская разработка.

К первой группе прямых признаков авторы отнесли осуществление операций, не обусловленных разумными экономическими или иными причинами (операции не имеют делового характера).

В настоящее время в России не узаконено понятие "деловая цель", хотя оно фактически используется и в гл. 25 НК РФ (определено, что расходами для целей налогообложения признаются только экономически обоснованные затраты), и в Постановлении Пленума ВАС РФ N 53 при характеристике налоговой выгоды и признаков ее необоснованности.

Вместе с тем, на взгляд авторов, следует четко определить данное понятие и внести его наряду с понятием "налоговая выгода" в НК РФ. Практика показывает, что в настоящее время сформировалось несколько подходов к толкованию упомянутого термина арбитражными судами:

- связь с деятельностью, направленной на извлечение дохода (пусть и не приносящего положительного результата);

- положительная экономическая выгода, в том числе возможность получения дохода в будущем;

- производственная целесообразность (экономический эффект может быть выражен не только в получении дохода, но и в уменьшении расходов, трудозатрат, временных затрат и т.п. (оптимизация производственного процесса)).

Вторичными или дополнительными признаками являются обстоятельства, которые только в совокупности и взаимосвязи с иными признаками, в частности с указанными ранее, могут свидетельствовать о получении компанией или предпринимателем необоснованной налоговой выгоды. Основываясь на анализе арбитражной практики, дополнительным обстоятельством, свидетельствующим о получении необоснованной налоговой выгоды, может служить и факт, когда контрагент налогоплательщика не исполняет своих обязанностей, нарушает налоговое законодательство и т.п.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что индивидуальный предприниматель - налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом. При этом рамки "должной осмотрительности и осторожности" не определены. Перечень претензий к контрагентам организаций со стороны налоговых органов включает в себя следующие основные признаки проблемного контрагента:

- контрагент не зарегистрирован на территории осуществления деятельности;

- контрагент не представил в налоговый орган бухгалтерскую и налоговую отчетность либо сдал нулевую декларацию;

- сведения о контрагенте отсутствуют в ЕГРЮЛ;

- ИНН контрагента меняется в разных документах (договорах, счетах, счетах-фактурах);

- контрагент не платит налоги в бюджет;

- контрагент отсутствует по адресу регистрации;

- контрагент не представил ответов по результатам встречной проверки;

- контрагент проводит расчеты по сделкам внутри одного банка;

- контрагент имеет особые формы расчетов (использование векселей, предоставление рассрочки);

- у контрагента отсутствуют производственные возможности и мощности для выполнения условий договора.

Система проверочных действий организации по проявлению должной осмотрительности представлена на рис. 2.