- •Вищий навчальний заклад Укоопспілки
- •Загальна характеристика дисципліни «Податковий менеджмент» для студентів спеціальності 7.03050801 «Фінанси і кредит» освітньо- кваліфікаційного рівня «спеціаліст»
- •Загальна характеристика дисципліни «Податковий менеджмент» для студентів спеціальності 8.03050801 «Фінанси і кредит» освітньо- кваліфікаційного рівня «магістр»
- •Тема 1. Теоретичні та організаційні основи податкового менеджменту
- •Тема 2. Облік платників податків
- •Модуль 2. Податковий менеджмент господарсько-фінансової діяльності юридичних і фізичних осіб
- •Тема 7. Контроль за нарахуванням та сплатою податку на прибуток
- •Тема 8. Контроль за оподаткуванням доходів громадян
- •Тема 9. Податковий контроль за спрощеною системою оподаткування
- •Тема 10. Контроль за справлянням платежів за ресурси
- •Тематичний план дисципліни для студентів напряму підготовки 6.030601 «Менеджмент» освітньо-кваліфікаційного рівня «бакалавр» за програмою професійного спрямування «Менеджмент організацій»
- •Тематичний план дисципліни для студентів спеціальності 7.03050801 «Фінанси і кредит» освітньо-кваліфікаційного рівня «спеціаліст»
- •Тематичний план дисципліни для студентів спеціальності 8.03050801 «Фінанси і кредит» освітньо-кваліфікаційного рівня «магістр»
- •Методичні рекомендації до вивчення навчальної дисципліни Модуль 1. Теоретичні та організаційні основи податкового менеджменту
- •Тема 1. Теоретичні та організаційні основи податкового менеджменту
- •Методичні поради до вивчення теми
- •Питання для самопідготовки і самоконтролю знань
- •Практичні завдання
- •Тематика індивідуальних навчально-дослідних завдань
- •Термінологічний словник
- •Тема 2. Облік платників податків Методичні поради до вивчення теми
- •Вимоги до відкриття та закриття рахунків платників податків у банках та інших фінансових установах
- •Облік самозайнятих осіб
- •Підстави та порядок зняття з обліку в органах державної податкової служби юридичних осіб, їх відокремлених підрозділів та самозайнятих осіб
- •Питання для обговорення
- •Практичні завдання
- •Питання для самопідготовки і самоконтролю знань
- •Тематика індивідуальних навчально-дослідних завдань
- •Термінологічний словник
- •Тема 3. Облік податкових надходжень Методичні поради до вивчення теми
- •Питання для обговорення
- •Практичні завдання
- •Питання для самопідготовки і самоконтролю знань
- •Тематика індивідуальних навчально-дослідних завдань
- •Термінологічний словник
- •Тема 4. Порядок погашення податкового боргу Методичні поради до вивчення теми
- •Джерела сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу платника податків
- •Зміст податкової застави
- •Виникнення права податкової застави
- •Припинення податкової застави
- •Розстрочення та відстрочення грошових зобов’язань або податкового боргу платника податків
- •Адміністративний арешт майна
- •Продаж майна, що перебуває у податковій заставі
- •Списання безнадійного податкового боргу
- •Строки давності та їх застосування
- •Питання для обговорення
- •Практичні завдання
- •Питання для самопідготовки і самоконтролю знань
- •Тематика індивідуальних навчально-дослідних завдань
- •Термінологічний словник
- •Тема 5. Види перевірок податковими органами Методичні поради до вивчення теми
- •Тривалість податкових перевірок
- •Документальна перевірка як складова податкового менеджменту
- •Акт документальної перевірки
- •Питання для обговорення
- •Практичні завдання
- •Питання для самопідготовки і самоконтролю знань
- •Тематика індивідуальних навчально-дослідних завдань
- •Термінологічний словник
- •Тема 6. Контрольна діяльність податкових органів Методичні поради до вивчення теми
- •Методи документального контролю та їх характеристика
- •Методи фактичного контролю та їх характеристика
- •Структура державної податкової служби України (дпсу), її статус і підпорядкування
- •Права і обов’язки органів державної податкової служби
- •Обов’язки і права платника податків
- •Питання для обговорення
- •Практичні завдання
- •Питання для самопідготовки і самоконтролю знань
- •Тематика індивідуальних навчально-дослідних завдань
- •Термінологічний словник
- •Модуль 2. Податковий менеджмент господарсько-фінансової діяльності юридичних і фізичних осіб
- •Тема 7. Контроль за нарахуванням та сплатою податку на прибуток Методичні поради до вивчення теми
- •Документальна перевірка оподаткування прибутку підприємства
- •Питання для обговорення
- •Практичні завдання
- •Питання для самопідготовки і самоконтролю знань
- •Тематика індивідуальних навчально-дослідних завдань
- •Тема 8. Контроль за оподаткуванням доходів громадян Методичні поради до вивчення теми
- •Перевірка правильності нарахування та своєчасності сплати податку з доходів громадян, отриманих за місцем основної роботи
- •Контроль у сфері оподаткування доходів громадян, отриманих від підприємницької діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування
- •Удосконалення контрольної роботи податкових органів у сфері оподаткування доходів громадян від підприємницької діяльності
- •Питання для обговорення
- •Практичні завдання
- •Питання для самопідготовки і самоконтролю знань
- •Тематика індивідуальних навчально-дослідних завдань
- •Тема 9. Податковий контроль за спрощеною системою оподаткування Методичні поради до вивчення теми
- •Групи платників єдиного податку
- •Питання для обговорення
- •Практичні завдання
- •Питання для самопідготовки і самоконтролю знань
- •Тематика індивідуальних навчально-дослідних завдань
- •Тема 10. Контроль за справлянням платежів за ресурси Методичні поради до вивчення теми
- •Перевірка розрахунків збору за спеціальне використання води
- •Перевірка розрахунків плати за користування надрами
- •Перевірка розрахунку збору за спеціальне використання лісових ресурсів
- •Питання для обговорення
- •Практичні завдання
- •Питання для самопідготовки і самоконтролю знань
- •Тематика індивідуальних навчально-дослідних завдань
- •Тема 11. Контроль у сфері майнового оподаткування Методичні поради до вивчення теми
- •Пільги із сплати податку
- •Порядок обчислення суми податку
- •Питання для обговорення
- •Практичні завдання
- •Питання для самопідготовки і самоконтролю знань
- •Тематика індивідуальних навчально-дослідних завдань
- •Тема 12. Контроль за нарахуванням та сплатою місцевих податків і зборів Методичні поради до вивчення теми
- •Збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності
- •Види діяльності, які провадяться з придбанням пільгового торгового патенту
- •Туристичний збір
- •Податкові агенти при справлянні туристичного збору
- •Збір за місця для паркування транспортних засобів
- •Питання для обговорення
- •Практичні завдання
- •Питання для самопідготовки і самоконтролю знань
- •Тематика індивідуальних навчально-дослідних завдань
- •Тема 13. Митний контроль Методичні поради до вивчення теми
- •Здійснення митної справи
- •Форми митного контролю
- •Питання для обговорення
- •Практичні завдання
- •Питання для самопідготовки і самоконтролю знань
- •Тематика індивідуальних навчально-дослідних завдань
- •Методичні рекомендації з виконання індивідуальних навчально-дослідних завдань
- •Форми контролю та критерії оцінювання знань студентів з навчальної дисципліни
- •Розподіл балів за поточною успішністю
- •Приклад побудови завдання для поточного модульного контролю Варіант модульної контрольної роботи з дисципліни
- •Приклад побудови завдання для підсумкового модульного контролю з дисципліни Екзаменаційний білет 1 з дисципліни «Податковий менеджмент»
- •Критерії оцінки теоретичної частини білету
- •Критерії оцінки виконання розрахункового завдання
- •Максимальна кількість балів, яку студент напряму підготовки 6.030601 «Менеджмент» може отримати за час вивчення дисципліни
- •Максимальна кількість балів, яку студент спеціальності 7.03050801 (8.03050801) «Фінанси і кредит» може отримати за час вивчення дисципліни
- •Шкала нарахування підсумкових балів
- •Перелік питань для підготовки студентів до поточного модульного контролю Модуль 1. Теоретичні та організаційні основи податкового менеджменту
- •Модуль 2. Податковий менеджмент господарсько-фінансової діяльності юридичних і фізичних осіб
- •Перелік питань для підготовки студента до підсумкового контролю з дисципліни
- •Список рекомендованої літератури Основна
- •Додаткова
- •Податковий менеджмент
Тематика індивідуальних навчально-дослідних завдань
Законодавче регулювання податкового контролю в Україні.
Основні положення Податкового кодексу України про відповідальність платників податків.
Основні положення Закону України «Про Державну податкову службу в Україні» та Податкового кодексу України про права і обов’язки працівників податкових органів.
Недоліки чинного законодавства з питань оподаткування.
Сутність податкового контролю, мета і етапи його проведення.
Спільні риси і відмінності в організації контролю за сплатою податків юридичними і фізичними особами.
Напрями удосконалення податкового контролю.
Порядок нарахування пені та застосування штрафних санкцій за неповну і несвоєчасну сплату податків.
Порядок нарахування пені та застосування штрафних санкцій за неподання або несвоєчасне подання податкової звітності.
Термінологічний словник
Відстрочення платежу податку – перенесення основної суми податкового зобов’язання на більш пізній термін.
Доброякісні документи – документи, які після ревізійної перевірки виявилися правильно оформленими та обґрунтовано відображають сутність законної операції.
Злоякісні документи – документи, які спотворено відображають суть операції або мають помилки в оформленні (документи, що складені не по формі; в яких відсутні реквізити, печатки, підписи; які мають виправлення, підчистки, помарки).
Податковий контроль – система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Розстрочення платежу податку – розподіл суми податкового зобов’язання на кілька термінів сплати.
Література: 1; 4; 5; 8; 9; 1117.
Модуль 2. Податковий менеджмент господарсько-фінансової діяльності юридичних і фізичних осіб
Тема 7. Контроль за нарахуванням та сплатою податку на прибуток Методичні поради до вивчення теми
Метою контролю за сплатою податку на прибуток є контроль за дотриманням основних положень і вимог Податкового кодексу України. Змістом контролю за сплатою даного податку є:
перевірка державної реєстрації господарюючого суб’єкта, що є платником податку на прибуток, а також перевірка відповідності основних напрямків його діяльності статутним вимогам (попередній податковий контроль);
перевірка правильності формування об’єктів оподаткування;
перевірка правильності обчислення податку на прибуток, заповнення Декларації про прибуток підприємства за звітний період і контроль за своєчасністю її подання.
При складанні Декларації про прибуток підприємства і визначенні прибутку до оподаткування слід керуватися методикою визначення оподатковуваного прибутку, який розраховується шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованої продукції, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду (статті 138143 Податкового кодексу).
Склад валових доходів, наведених у Декларації, податковий інспектор звіряє з переліком доходів звітного періоду, визначених статтями 135137 Податкового кодексу.
Серед нововведень Кодексу важливе місце займає зміна в порядку визначення дати виникнення податкового зобов’язання: дохід від реалізації товарів визначається за датою переходу покупцю права власності на такий товар; дохід від надання послуг та виконання робіт визначається за датою акта (чи іншого відповідного документа), що підтверджує виконання робіт або надання послуг.
Раніше діяла концепція першої події, відповідно до якої податкове зобов’язання виникало у момент отримання авансу в рахунок продажу, або у момент відвантаження товарів (фактичного надання послуг, надання робіт): в залежності від того, яке з цих двох подій відбувалося першим.
До складу собівартості виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг включаються витрати, прямо пов’язані з виробництвом, а саме: прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, амортизація виробничих основних засобів та нематеріальних активів, вартість придбаних послуг, інші прямі витрати.
Амортизація – це систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизуються, протягом строку їх корисного використання (експлуатації). Податковим кодексом України запроваджено поділ основних засобів та інших необоротних активів за мінімально допустимими строками їх корисного використання на 16 груп, нематеріальних активів – на 6 груп.
Шляхом амортизації основних засобів у податковому періоді відбувається поступове віднесення витрат на їх придбання, виготовлення або поліпшення на зменшення оподатковуваного прибутку платника податку в межах норм амортизаційних відрахувань. Платники податку на прибуток зацікавлені у розрахунку амортизації за найвищими нормами для зменшення об’єкта оподаткування.
Податковим кодексом передбачено поступове зниження основної ставки податку на прибуток. Так, з 1 квітня 2011 р. вона зменшилася з 25 до 23 % (до 31 грудня 2011 р.); до 31 грудня 2012 р. податкова ставка складатиме 21 %, до 31 грудня 2013 р. – 19 %, з 1 січня 2014 р. – 16 %.
Структурно-логічна схема податку на прибуток підприємств наведена на рис. 7.1.
Оподатковуваний прибуток окремих платників може відчутно зрости через заборону:
відносити на валові витрати будь-які товари і послуги, придбані у платників єдиного податку (крім придбання робіт і послуг у фізичної особи – підприємця, який здійснює діяльність у сфері інформатизації);
включати до валових витрат послуг у сфері консалтингу, реклами, маркетингу та інжинірингу, які були надані нерезидентами, які мають офшорний статус.
Рис. 7.1. Структурно-логічна схема податку на прибуток підприємств
Також не включаються до валових витрат роялті на користь нерезидента (якщо їх обсяг перевищує 4 % від виручки за рік, що передує звітному); на користь офшорних компаній; на користь особи, яка не є фактичним (бенефіціарним) власником такої оплати, за винятком випадків, коли фактичний власник надав право отримувати таку оплату іншим особам; нарешті, у разі, якщо роялті виплачується щодо об’єктів, права інтелектуальної власності на які вперше виникли у резидента України.
Статтею 136 Податкового кодексу внесено окремий перелік з 23 пунктів доходів, які не підлягають оподаткуванню податком на прибуток. Серед них аванси та ПДВ (за винятком випадків, коли продавець не є платником ПДВ); прямі інвестиції або реінвестиції в корпоративні права; кредити та позики; грошові кошти спільного інвестування; емісійний дохід; дивіденди (ст. 153.3 Кодексу); майно і кошти, передані комісіонеру (повіреному, агенту) за договорами комісії, доручення, консигнації, тощо; кошти та майно, повернуті власнику при ліквідації юридичної особи або припинення спільної діяльності; міжнародна технічна допомога та інші.
Податковий кодекс надав певні переваги при сплаті податку на прибуток окремим категоріям платників. Так, платники податків з доходом менше 3 млн грн за рік, починаючи з 1 квітня 2011 р. до 1 січня 2016 р., можуть взагалі не платити податок на прибуток (ставка податку для них становить 0 %). Однак, є ряд умов, які такий платник податків повинен виконувати, щоб підпадати під нульову ставку;
по-перше, його працівники (особи, які перебувають з ним у трудових відносинах) повинні отримувати зарплату розміром не менше двох мінімальних заробітних плат, встановлених законом;
по-друге, платник податків повинен відповідати одному з таких критеріїв: бути створеним після 1 квітня 2011 р.; протягом останніх трьох років одержувати щорічний дохід у розмірі не більше 3 млн грн, при цьому середня кількість найманих працівників за весь період не повинна перевищувати 20 осіб; у період до вступу Податкового кодексу бути платником єдиного податку, мати виручку від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) до 1 мільйона гривень та середню кількість працівників до 50 осіб.
При цьому необхідно враховувати, що якщо в будь-якому звітному періоді показник по доходу, середній кількості працівників або їх заробітної плати буде перевищено, то прибуток, отриманий у такому звітному періоді, повинен обкладатися податком у звичайному (не пільговому) порядку.
Нульова ставка податку на прибуток не поширюється на такі суб’єкти підприємництва:
а) створені шляхом реорганізації (злиття, приєднання, поділу, виділення, перетворення), приватизації та корпоратизації в період після вступу в силу Податкового кодексу;
б) які здійснюють таку діяльність:
виробництво, оптовий продаж, експорт та імпорт підакцизних товарів;
оптову торгівлю і посередництво в оптовій торгівлі;
операції з нерухомим майном, оренду; діяльність у сфері розваг (ст. 14 Кодексу);
фінансову діяльність і діяльність з обміну валют;
виробництво, оптову та роздрібну продаж паливно-мастильних матеріалів;
видобуток, серійне виробництво і виготовлення дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння;
видобуток і реалізацію корисних копалин загальнодержавного значення;
діяльність з надання послуг пошти і зв’язку;
діяльність з організації торгів (аукціонів) предметами мистецтва, колекціонування або антикваріату;
діяльність з надання послуг у сфері телебачення і радіомовлення;
охоронну діяльність;
зовнішньоекономічну діяльність;
виробництво продукції з давальницької сировини;
виробництво і розподіл електроенергії, газу та води;
діяльність у сфері права, бухгалтерського обліку, інжинірингу, надання послуг підприємцям.
У відповідності з Податковим кодексом, від податку звільняється прибуток:
приватних дошкільних і загальноосвітніх навчальних закладів (отримана від надання освітніх послуг);
від продажу в Україні продуктів дитячого харчування власного виробництва (спрямована на збільшення обсягів виробництва та зменшення роздрібних цін таких продуктів);
підприємств і організацій, заснованих організаціями інвалідів (з певними умовами і виключеннями);
від ряду програм, пов’язаних з ЧАЕС (при цільовому використанні коштів);
Міжнародного дитячого центру «Артек» і Українського дитячого центру «Молода гвардія»;
підприємств енергетичної галузі в рамках, визначених Кодексом;
деякі доходи неприбуткових організацій та установ, внесених до Реєстру неприбуткових організацій та установ.
Особливі правила оподаткування передбачені Податковим кодексом для виробників сільськогосподарської продукції, страховиків, виробників енергоефективних технологій.
Норми Розділу III Податкового кодексу «Податок на прибуток підприємств» використовуються для розрахунків з бюджетом, починаючи з доходів і витрат на 1 квітня 2011 р., крім окремо обумовлених у Перехідних положеннях пунктів. Зокрема, вже з 1 січня 2011 р. на десять років звільняється від оподаткування прибуток:
від надання готельних послуг (готелі категорії від 3 до 5 «зірок»);
від основної діяльності підприємств легкої промисловості (крім виробництва продукції з давальницької сировини);
від продажу електричної енергії, створеної з відновлюваних джерел енергії;
від основної діяльності підприємств суднобудівної промисловості;
від основної діяльності підприємств літакобудівної промисловості;
підприємств машинобудування для агропромислового комплексу.
Перехідні положення Податкового кодексу передбачають також звільнення до 1 січня 2020 р. від оподаткування прибутку:
виробників біопалива;
підприємств – від одночасного виробництва електричної і теплової енергії та/або теплової енергії з використанням біологічних видів палива;
виробників техніки та обладнання, визначених Законом України «Про альтернативні види палива»;
від видобутку та використання газу (метану) вугільних родовищ.
Крім того, до 1 січня 2015 р. звільнено від оподаткування прибуток видавництв, видавничих організацій, підприємств поліграфії, отриманий від виготовлення на території України книжкової продукції; до 1 січня 2016 р. не включаються до доходу кошти або вартість майна, отримані виробниками кінофільмів та мультиплікації і спрямовані на виробництво національних фільмів.
Необхідно враховувати, що пільги (податкові канікули), передбачені Перехідними положеннями, застосовуються, якщо суми, звільнені від оподаткування, спрямовуються на збільшення обсягів виробництва (надання послуг); переоснащення матеріально-технічної бази, впровадження нових технологій; повернення кредитів, узятих з перерахованими цілями. Якщо платник порушує ці умови, він зобов’язаний збільшити податкові зобов’язання та сплатити розраховану відповідно до вимог Кодексу пеню. Порядок цільового використання звільнених від оподаткування коштів визначається Кабінетом Міністрів України.