2 Бухгалтерский учет денежных средств и расчетных операций

Порядок ведения кассовых операций в филиале «Коопторг №2» Поставского райпо регламентирован Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 23 марта 2011 г., № 107 (в редакции от 12 ноября 2012 г., № 574), а учет наличных денежных средств осуществляется в соответствии с учетной политикой организации.

Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь устанавливает порядок документального оформления кассовых операций, порядок ведения кассовой книги, целевого использования денежных средств (наличных денег и денежных документов), их хранения, порядок и сроки сдачи наличных денег в банк и др. вопросы.

Операции по движению денежных средств в кассе филиала оформляются кассовыми ордерами. Приходные кассовые ордера (приложение И) отражают поступление денежных средств в кассу, расходные кассовые ордера отражают расход денежных средств из кассы. Расходные и приходные кассовые ордера в организации составляет кассир. Приходные кассовые ордера подписываются кассиром и главным бухгалтером, а расходные кассовые ордера – кассиром, главным бухгалтером и руководителем организации. Все кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации кассовых ордеров. Кассир ежедневно отчитывается перед бухгалтером, составляя при этом отчет кассира. Отчет кассира является вторым экземпляром записей в кассовой книге. К отчету прикладываются все документы, на основании которых в него производились записи.

В бухгалтерии отчеты кассира подвергаются проверке и обработке. Проверка производится с формальной стороны, арифметически, по существу и встречная. При обработке отчетов кассира проставляется корреспонденция счетов в специальных штампах на кассовых ордерах и отчете кассира, а также производится группировка сумм.

В соответствии с Рабочим планом счетов учет операций кассы в филиале «Коопторг №2» ведется на активном счет 50 «Касса», по дебету которого отражается поступление денежных средств в кассу, а по кредиту – выбытие денежных средств из кассы.

Все хозяйственные операции по кассе в организации регистрируются и обрабатываются в электронной базе данных при помощи персонального компьютера, таким образом, учет кассы автоматизирован. При регистрации хозяйственных операций оператор вводит данные (реквизиты) всех первичных документов в электронную базу по мере поступления кассовых отчетов в бухгалтерию: дату выписки первичных документов, № документа, содержание операции, основание, корреспонденцию счетов и сумму. В конце рабочего дня (отчетного месяца) программа по учету кассовых операций позволяет формировать следующие машинограммы: касса за день; оборотную ведомость по аналитическому учету; оборотная ведомость по синтетическому учету по счету 50 «Касса» (приложение К) и др. На основании составленных машинограмм по счету 50 «Касса» делаются записи в Главной книге.

Основная корреспонденция счетов по учету кассовых операций в филиале «Коопторг №2» Поставского райпо приведена в таблице 2.1:

Таблица 2.1 – Корреспонденция счетов по учету кассовых операций в филиале «Коопторг №2» Поставского райпо

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На сумму денежных средств, зачисленных в кассу с расчетного счета (на выплату заработной платы, отпускных и др.нужды)	50	51
На сумму погашения задолженности по излишне выплаченной заработной плате	50	70
На сумму торговой выручки магазина, сданной в кассу	50	90.1
Сдана выручка инкассатору для зачисления в банк	57	50
Выплачена заработная плата работникам (отпускные, премии и др.выплаты)	70	50
Выплата алиментов (прочих сумм по исполнительным документам)	76	50

Источник: собственная разработка по данным приложения К.

Инвентаризации кассы проводятся по плану на основании распоряжения председателя райпо. В состав инвентаризационной комиссии входят материально-ответственное лицо (кассир), председатель комиссии (бухгалтер) и члены комиссии (кассир, представитель общественности). В начале проведения инвентаризации кассир дает расписку, что все документы и денежные средства предъявлены комиссии. Комиссия составляет акт инвентаризации наличных денег и др. ценностей, находящихся в кассе и устанавливает наличие денежных средств в кассе в рублях. Акт подписывают все члены комиссии и председатель. На основании акта в бухгалтерии выводятся результаты инвентаризации.

В качестве переводов в пути в филиале «Коопторг №2» выступают суммы инкассированной торговой выручки магазинов организации и денежной кассовой выручки. Денежная выручка сдается в отделение банка через инкассатора. Сдача выручки в банк через инкассатора оформляется препроводительной ведомостью в 3-х экз.: 1-й экз. – препроводительная ведомость к сумке с выручкой, 2-й экз. – накладная к сумке с денежной выручкой, 3-й экз. – копия препроводительной ведомости.

Операции по движению денежной выручки в филиале «Коопторг №2» учитываются на активном счете 57 «Переводы в пути». Синтетический и аналитический учет ведется в машинограмме «Оборотная ведомость по синтетическому учету по счету 57 «Переводы в пути». Корреспонденция счетов по учету переводов в пути открытого филиала «Коопторг №2» отражены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Корреспонденция счетов по учету переводов в пути в филиале «Коопторг №2» Поставского райпо

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Сдана торговая выручка, денежная выручка кассы инкассатору	57.1	50
Зачислена инкассированная выручка на расчетный счет	51	57.1

Источник: собственная разработка на основании учетных данных.

Аналитический учет ведется автоматизированным способом в машинограмме «Оборотная ведомость по аналитическому учету», т.е. каждая хозяйственная операция по движению сумм денежной выручки регистрируется в электронной базе.

Регулирование вопросов учета денежных средств на счетах в банке и расчетных операций в филиале «Коопторг №2» осуществляют через множество различных нормативно-правовых актов, основные из которых: Банковский Кодекс Республики Беларусь – Закон Республики Беларусь от 25 октября 2000 г., № 441-З (в ред. от 14 июня 2010 г., № 132-З); Инструкция о банковском переводе, утвержденнаяпостановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г., № 66 (в ред. от 28 июня 2012 г., № 329); Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г., № 63 (в ред. от 30 августа 2011 г., № 356) и др.

Для зачисления денежных сумм, осуществления расчетных операций в филиале «Коопторг №2» Поставского райпо открыт расчетный счет в обслуживающем банке на основании договора.

Для открытия расчетного счета в банк предоставляются документы:

• заявление на открытие счета;

• устав организации;

• карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера и оттисками печати;

• справка о регистрации предприятия в налоговой инспекции в качестве налогоплательщика;

• дубликат извещения о присвоении УНП.

Зачисление денежных средств на расчетный счет филиала производится на основании следующих документов: квитанций на сдачу выручки – на поступление торговой выручки столовой, магазина; объявлений на взнос наличными – зачисление денежных средств из кассы; платежных требований – зачисление платежей от покупателей за продукцию; платежных поручений – зачисление платежей по товарным операциям (за реализованные продукцию, работы и услуги) и нетоварным операциям (по расчетам с дебиторами); расчетных чеков и др.

Списание и выдача денежных средств с расчетного счета организации производится по документам: чекам – выдача наличных в кассу организации; платежным поручениям – погашение задолженности перед бюджетом по налогам, перед кредиторами, перед банками по ссудам и т.п.; платежным требованиям – оплата задолженности перед поставщиками по поставкам товарно-материальных ценностей; мемориальным ордерам – уведомление банка о списании денежных средств со счета (за расчетно-кассовое обслуживание и т.п.); документам, имеющим принудительную силу (исполнительным листам, инкассовые распоряжения и др.).

При этом филиала «Коопторг №2» строго соблюдает установленный банком порядок составления расчетных документов, которыми оформляются операции по расчетному счету согласно Инструкции о банковском переводе, и правильно их оформляет.

Ежедневно банк предоставляет организации выписки с расчетного счета. Выписки составляются на основании платежных требований, платежных поручений, объявлений на взнос наличными (2-й экз. – квитанция, 3-й экз. – ордер), квитанций на зачисление торговой выручки, мемориальных ордеров (уведомляющих о произведенных списаниях денежных средств с расчетного счета), прочих платежных документов.

После проверки выписки подвергаются бухгалтерской обработке. При этом информация по каждой хозяйственной операции вводится (регистрируется) в электронную базу данных при помощи персонального компьютера.

Компьютерная программа по учету денежных средств на расчетном счете позволяет формировать следующие машинограммы, являющиеся регистрами синтетического и аналитического учета по счету 51 «Расчетные счета»: обработанную выписку банка; оборотную ведомость по аналитическому учету, оборотную ведомость по синтетическому учету по счету 51 «Расчетные счета» и др. По итогам машинограмм производятся записи в Главной книге по соответствующему счету. В машинограммах по дебету и кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражаются произведенные операции по движению денежных средств на расчетном (текущем) счете за месяц в разрезе аналитических статей – банковских операций.

Бухгалтерский учет операций по расчетному счету ведется на активном счете 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражается поступление денежных средств на расчетный счет, а по кредиту – списание. Сальдо по счету показывает остаток средств на счете в банке на 1-е число месяца. Аналитический учет по счету 51 «Расчетный счет» ведется в разрезе банковских операций.

Основная корреспонденция счетов по учету операций на расчетном счете в филиале «Коопторг №2» Поставского райпо приведена в таблице 2.3:

Таблица 2.3 – Корреспонденция счетов по учету движения денежных средств на расчетном счете в филиале «Коопторг №2» Поставского райпо

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Зачислена на расчетный счет торговая выручка, сданная через инкассатора	51	57
Зачислено на расчетный счет в погашение дебиторской задолженности от кредитора	51	76
Перечислено с расчетного счета в оплату кредиторской задолженности поставщику за приобретенные товарно-материальные ценности	60/1, 60/2	51
Зачислены на расчетный счет проценты за хранение средств на расчетном счете	51	90/7
Перечислен лизинговый платеж согласно договора лизинга	76	51
Перечислена задолженность банку за расчетно-кассовое обслуживание	76	51
Перечислено в оплату за услуги связи согласно предъявленного счета	76	51

Источник: собственная разработка на основании учетных данных.

Как видно из таблицы 2.3, фактов применения нетиповых (нестандартных) бухгалтерских записей на счетах при отражении хозяйственных операций по движению денежных средств на счетах в банке не выявлено.

Валютный счет филиал «Коопторг №2» не имеет.

Основным нормативным документом, регулирующим порядок учета подотчетных сумм, являются Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 апреля 2000 г., № 35 (в редакции от 29 февраля 2008 г., № 29) и др. нормативные акты.

Расчеты с подотчетными лицами в филиале «Коопторг №2» Поставского райпо ведутся с целью выдачи денег своим работникам для определенных целей (на осуществление командировочных расходов, на хозяйственные нужды, на осуществление расчетов по приемным пунктам). Аванс выдается при условии полного расчета по предыдущему авансу и оформляется расходным кассовым ордером. Отчет составляется подотчетным лицом в течении 3-х рабочих дней по окончании срока, на который деньги выдавались.

В бухгалтерии осуществляется проверка авансового отчета. Затем отчеты обрабатываются, регистрируются на персональном компьютере. На списание командировочных расходов в отчете проставляется корреспонденция счетов в контировочном штампе авансового отчета: Дебет 44.2 «Издержки обращения» – Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Компьютерная программа позволяет формировать следующие машинограммы, являющиеся регистрами синтетического и аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»: оборотную ведомость по аналитическому учету (приложение Л), оборотную ведомость по синтетическому учету по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. По итогам машинограмм производятся записи в Главной книге по соответствующему счету.

Для учета расчетов с подотчетными лицами в филиале «Коопторг №2» Поставского райпо открывают активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Основная корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными лицами в филиале «Коопторг №2» Поставского райпо приведена в таблице 2.4:

Таблица 2.4 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными лицами в филиале «Коопторг №2» Поставского райпо

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Приобретены материалы за счет подотчетных сумм	10.1	71
Приобретено топливо за счет подотчетных сумм	10.3	71
Приобретены строительные материалы за счет подотчетных сумм	10.8	71
Приобретение специнвентаря, спецодежды и прочих спецпредметов	10.11	71
Отражается НДС по приобретенным материальным ценностям	18.3	71
Списание командировочных расходов на хозяйственные нужды	44.2	71
Списание командировочных расходов на хозяйственные нужды	44.3	71
Списание командировочных расходов на хозяйственные нужды	26	71
Оприходованы сельхозпродукция и сырье от населения на основании ведомостей на закупку с оплатой стоимости сельхозпродукции из подотчетных сумм	41.4, 41.3	71

Источник: собственная разработка поданным приложения Л.

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется в разрезе подотчетных лиц (сотрудников) и каждой суммы, выданной в подотчет.

Филиал «Коопторг №2» в отчетном году имеет задолженность по долгосрочному кредиту, выданному на строительство, и задолженность по краткосрочным кредитам, выданным под залог товаров в обороте. Кредиты погашаются путем перечисления суммы кредитов и процентов с расчетного счета на специальный кредитный счет.

Филиалу «Коопторг №2» Поставского райпо в отделении банка открыт специальный ссудный счет. Банк заключает с заемщиком кредитный договор, где указываются права и обязанности заемщика и банка.

Бухгалтерский учет операций по спецссудному счету ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Учет расчетов по долгосрочным кредитам банка ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Компьютерная программа позволяет формировать следующие машинограммы, являющиеся регистрами синтетического и аналитического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»: оборотную ведомость по аналитическому учету, оборотную ведомость по синтетическому учету по счетам и др.

Согласно выпискам банка по спецссудным счетам, отчетных машинограмм в январе отчетного года осуществлялись следующие операции (таблица 2.5).

Таблица 2.5 – Корреспонденция счетов по учету расчетов по спецссудному счету по филиалу «Коопторг №2» Поставского райпо

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Зачислен долгосрочный кредит на расчетный счет	51	67
Оплачены счета поставщиков за поставленные ценности за счет краткосрочных кредитов банка	60	66
Списано по платежному поручению в погашение задолженности по краткосрочному кредиту банка	66	51
Перечислено по платежному поручению с расчетного счета в погашение задолженности по долгосрочному кредиту банка	67	51
Списаны кредитные средства на счет структурного подразделения	66	79

Источник: собственная разработка на основании учетных данных.

Расчеты с поставщиками и покупателями осуществляются в безналичном порядке. В филиале «Коопторг №2» Поставского райпо основными формами безналичных расчетов являются расчеты платежными требованиями и платежными поручениями.

Учет расчетов с поставщиками осуществляется на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту счет отражается возникновение кредиторской задолженности, а по дебету – ее погашение. Сальдо в основном кредитовое и показывает остаток задолженности поставщику.

В филиале «Коопторг №2» Поставского райпо учет расчетов с поставщиками автоматизирован. Корреспонденция счетов со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается в машинограммах: оборотных ведомостях по синтетическому учету по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», оборотных ведомостях аналитического учета. Машинограммы формируются по итогам базы данных, которая, в свою очередь, формируется на основании товарно-денежных отчетов с приложенными первичными товарными документами и выписок банка с приложенными платежными требованиями и поручениями.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками отражена в таблице 2.6.

Таблица 2.6 – Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками по филиалу «Коопторг №2» Поставского райпо

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Поступили объекты основных средств и нематериальных активов, приобретенные в порядке вложений в долгосрочные активы	08	60
Поступили и оприходованы фактически поступившие от поставщиков товары по отпускным ценам. Начислена кредиторская задолженность поставщику за приобретенные товары	41.2	60
Отражается налог на добавленную стоимость, причитающийся уплате поставщику за приобретенные товарно-материальные ценности	18	60
С расчетного счета по платежному требованию погашена задолженность перед поставщиками и т.д.	60	51
Отражается корректировка записей после сверки расчетов	60	76

Источник: собственная разработка на основании учетных данных.

Из машинограммы видно, что по учету расчетов с поставщиками применяется типовая корреспонденция счетов на поступление материалов, начисление налога на добавленную стоимость и оплату задолженности поставщику.

Учет расчетов с покупателями ведется на активном счет 62 «Учет расчетов с покупателями и заказчиками». По дебету отражается возникновение задолженности, по – кредиту ее погашение. Сальдо, в основном, дебетовое и показывает сумму задолженности перед покупателями. Учет ведется аналогично расчетам с поставщиками в машинограммах.

На каждого партнера филиала «Коопторг №2» Поставского райпо заводится карточка плательщика, в которой показываются все операции, проводимые с этой организацией в отчетном периоде.

На 1-е число каждого месяца составляются акты сверки расчетов с поставщиками и покупателями (приложение М). Взаимные расчеты между филиалом «Коопторг №2» Поставского райпо и торговыми партнерами оформляются актами взаимных расчетов. В актах отражается сальдо организаций, по которым осуществляется сверка, на определенную дату. Сверка может осуществляться по телефону, факсу, по почте или при непосредственном выезде бухгалтера.

Синтетический учет расчетов с дебиторами и кредиторами ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Операции по учету расчетов с дебиторами и кредиторами оформляются первичными документами (счетами-фактурами, платежными поручениями, платежными требованиями, накладными, бухгалтерскими справками и др.).

Учет на данном участке автоматизирован. По итогам электронной базы данных формируются оборотные ведомости по синтетическому учету по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», оборотные ведомости аналитического учета (приложение Н). Основная корреспонденция счетов по учету этих расчетов приведена в таблице 2.7.

Следует отметить, что бухгалтерский учет расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, в целом, в исследуемой организации ведется в соответствии с дей­ствующей нормативно-правовой базой Республики Беларусь и учетной политикой, своевременно производится сверка расчетов.

Таблица 2.7– Основная корреспонденция счетов по учету расчетов с дебиторами и

кредиторами в филиале «Коопторг №2» Поставского райпо

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Удержаны суммы из заработной платы работников в пользу третьих лиц	70	76.1
Перечислены суммы по исполнительным документам в пользу третьих лиц	76.1	50, 51
Произведены отчисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаях на производстве и профзаболеваний от фонда заработной платы различным категориям работников	44.2, 97	76.2
Перечислены органам Белгосстраха страховые платежи	76.2	51
Предъявлена претензия поставщику	76.3	60
На расчетный счет зачислено в погашение претензии	51	76.3
Отражаются подлежащие к получению (распределению) доходы по дивидендам учредителям	76.4	91.1
Получены дивиденды	51	76.4
Начислены арендные платежи к перечислению	44.2, 97	76.8
С расчетного счета перечислены арендные платежи в пользу арендодателя	76.8	51
Начислена дебиторская задолженность по оказанным услугам, выполненным работам (на стоимость услуг по тарифам или фактическую себестоимость услуг с налогом на добавленную стоимость):
- на сумму мелких автотранспортных услуг	76.8	23
- на сумму прочих услуг	76.8	44.2
Зачислена дебиторская задолженность на расчетный счет организации (в том числе налог на добавленную стоимость)	51	76
Удержано из заработной платы за оказанный платные услуги работникам	70	76.8
Начислена кредиторская задолженность по услугам сторонних организаций, выполненные для торговых объектов	44.2	76.8
Начислен налог на добавленную стоимость по услугам	18	76.8
С расчетного счета списаны платежи за услуги (погашена кредиторская задолженность) (в том числе налог на добавленную стоимость)	76.8	51
Отражаются суммы, зачтенные между филиалом и дебиторами (кредиторами) при взаимных расчетах	60 76	76 60

Источник: собственная разработка на основании данных приложения Н.

Фактов использования нетиповых документов и учетных регистров, а также нетиповой корреспонденции счетов за анализируемый период не выявлено.

Учет расчетов с бюджетом в организации ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», а учет расчетов по социальному страхованию – на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По кредиту отражается начисление платежей, по дебету – их перечисление. Сальдо кредитовое, оно показывает задолженность филиала «Коопторг №2» Поставского райпо перед бюджетом либо фондом социальной защиты. Дебетовое сальдо означает излишне перечисленные суммы в бюджет (фонд социальной защиты), которые будут возвращены организации либо зачтены в счет предстоящих платежей.

По итогам электронной базы данных формируются оборотные ведомости по синтетическому учету по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию» (приложение П), оборотные ведомости аналитического учета (приложения Р, С).

В филиале составляются расчеты по налогам, которые оформляются налоговыми декларациями, являющимися первичными документами на возникновение кредиторской задолженности перед бюджетом. Перечисление налогов и сборов оформляется платежным поручением.

В фонд социальной защиты населения филиал уплачивает обязательные страховые взносы в размере 34% от фонда заработной платы и 1% удержаний из заработной платы работников (в части пенсионного фонда). Ежемесячно органам страхования предоставляется отчет об уплаченных суммах страховых взносов.

Корреспонденция счетов по расчетам с бюджетом и фондом социальной защиты населения приведена в таблице 2.8.

Таблица 2.8 – Корреспонденция счетов по учету расчетов с бюджетом филиале «Коопторг №2» Поставского райпо

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Начислены страховые взносы от фонда оплаты труда	44.2	69
Начислен налог на землю, экологический, налог на недвижимость	44.2	68.1
Начислен НДС из выручки от реализации	90.2	68.2
Произведены удержания подоходного налога	70	68.4
Начисление налога на прибыль	99	68.3
Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения от начисленной заработной платы	44.2	69.1
Произведены удержания в фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд) из заработной платы	70	69.2
Перечислены суммы задолженности по налогам в бюджет (уплата налогов)	68	51
Перечислены суммы задолженности (страховые взносы) фонд социальной защиты населения	69	51

Источник: собственная разработка на основании данных приложений П, Р, С.

Как видим, корреспонденция счетов соответствует общепринятой методике, особенностей не выявлено.