Методика проверки правомерности включения расходов в состав затрат на производство

Рабочие документы аудитора составляются раздельно по результатам формальной и арифметической проверок.

Результаты нарушений, выявленных при проведении формальной и арифметической проверок, обобщаются в отчетных документах аудитора, представленных в приложениях 4.

Проверка правомерности включения в состав прямых затрат на производство расходов, произведенных организацией

Аудиторская проверка затрат на производство является одним из трудоемких процессов в аудиторской деятельности, требует большой сосредоточенности, знаний нормативных и инструктивных материалов с последующими изменениями, а также особенностей правильного исчисления производственных затрат в отдельных видах хозяйственной деятельности организации. Проверка правильности отнесения затрат на производство и реализацию продукции является одним из наиболее важных вопросов, т.к. себестоимость продукции является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия. Необходимые первичные документы и учетные регистры:

• Отчетные документы к служебным запискам ;

• Журналы-ордера № 10, (10а, 10-с, 10-н, 10сн 10/1, 11,14;

• Ведомости № 12,13 (13а), 14,15,16а  [80,87,88].

Объектом аудиторской проверки должны быть калькуляционные расчеты по определению себестоимости изделий, работ, услуг. Без налаженной калькуляционной работы, постоянного контроля за себестоимостью и рентабельностью продукции невозможно надолго обеспечить высокие доходы. Задача аудитора состоит также в том, чтобы обратить внимание руководства ревизуемого предприятия на недостатки в учете затрат и калькулирования себестоимости, и внести соответствующие рекомендации по исправлению этих недостатков.

Для повышения эффективности работы аудитор, осуществляющий проверку правомерности включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией, направляет всем аудиторам группы служебные записки. Аудиторы, получившие данные служебные записки, составляют к ним отчетные документы.

На основании информации, содержащейся в полученных от аудиторов отчетных документах, проверяющий составляет обобщенный отчетный документ (Приложение 8).

При этом название отчетного документа устанавливается: «Проверка правомерности включения в состав прямых затрат на производство расходов, произведенных организацией».

Проверка своевременности включения затрат на производство в себестоимость продукции (работ, услуг).

В процессе работы аудитор, осуществляющий проверку данного вопроса, направляет всем аудиторам группы служебные записки с целью получения от них отчетных документов к служебной записке на предмет выявления фактов несвоевременности включения затрат на производство в себестоимость продукции (работ, услуг).

На основании информации, содержащейся в полученных от аудиторов отчетных документах, составляется обобщенный отчетный документ. В этом случае название отчетного документа устанавливается: «Проверка своевременности включения затрат на производство в себестоимость продукции (работ, услуг)». Возможные нарушения своевременности включения затрат на производство в себестоимость продукции (работ, услуг) представлены в таблице 11.

Возможные нарушения в учете затрат и их влияние на  достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение  законодательства.

Таблица 11

Проверка организации аналитического учета затрат на производство

Возможные нарушения при проверке организации аналитического учета представлены в таблице 12.

Таблица 12

Осуществляя проверку, аудитор составляет рабочие документы по форме, предложенной в приложении 9.

Выявленные в ходе проверки нарушения из рабочих документов аудитора переносятся в отчетный документ аудитора. При этом  название отчетного документа устанавливается: «Проверка организации аналитического учета затрат на производство».

Для того, чтобы обоснованно оценить состояние учета затрат на производство, целесообразно зафиксировать все выявленные нарушения в специально разработанные ведомости, где должны быть предусмотрены специальные показатели:

• содержание операций;

• наименование документа;

• дата составления и № документа;

• сумма;

• корреспонденция счетов;

• примечания.

В примечании аудитор записывает выводы и предложения по устранению недостач.

При проверке правильности включения расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) необходимо установить обоснованность разграничения источников возмещения различных расходов (за счет себестоимости, прибыли, фондов или резервов), достоверность отчетных показателей себестоимости продукции, правильность распределения затрат между незавершенным производством и готовой продукцией.

При проверке следует обратить особое внимание на:

Материальные расходы:

• правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг);

•   правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия (счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»):

• имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;

• имеются ли факты включения в себестоимость продукции (работ, услуг) стоимости сырья, материалов, переданных в цехи, участки и т.п., но фактически не израсходованных в производстве;

• имелись ли случаи отнесения на затраты основной деятельности стоимости материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании (включая амортизационные отчисления) объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования. В таком же порядке отражаются затраты, выполняемые в порядке оказания помощи другим предприятиям;

• правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

• правильность оценки и списания возвратных отходов. Возвратные отходы оцениваются по цене возможного использования. При этом не относятся к отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится также к отходам попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях по учету себестоимости продукции;

• обоснованность включения в себестоимость продукции расходов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, на выплату комиссионных вознаграждений посредническим и внешнеэкономическим организациям;

• правомерность списания на себестоимость продукции (работ, услуг) недостачи материальных ценностей на складах и в производстве виновных лиц или во взыскании которых отказано судом;

• правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку, приобретаемую предприятиями вместе с материальными ценностями. При этом следует иметь в виду, что если стоимость тары входит в цену материалов, то фактическую себестоимость материалов необходимо уменьшить на стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов). Если же стоимость тары оплачивается покупателями сверх цены материальных ресурсов, то она включается в затраты на их приобретение за вычетом ее стоимости по цене возможного использования;

• имелись ли случаи отнесения на себестоимость продукции серийного и массового производства затрат не включаемых в себестоимость продукции.

Эти расходы возмещаются за счет средств, направляемых на развитие и совершенствование производства.