12. План и программа аудиторской проверки учёта материально-производственных запасов

1. Цели, значение и задачи аудиторской проверки операций с материальными запасами

На большинстве предприятий операции с материальными запасами осуществляются систематически и отличаются разнообразием.  Цель аудиторской проверки учета материальных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации. В процессе проверки операций с материальными запасами аудиторы решают следующие задачи:

изучение состава материально-производственных запасов, ознакомление с условиями их хранения;

подтверждение первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета материально-производственных запасов;

подтверждение правильности оценки запасов и отражения операций по их поступлению и использованию (реализации) в учете;

одимых инвентаризаций материально-производственных запасов.

В процессе проверки операций с материальными запасами используются следующие источники информации: договоры поставки, приходные ордера (ф. № М-4), накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок, номенклатура-ценник, доверенности (ф. №№ М-2, М-2а), акты о приемке материалов (ф. № М-7), лимитно-заборные карты (ф. № М-8), требования-накладные (ф. №М-11), накладные на отпуск материалов на сторону (ф. М-15), карточки учета материалов (ф. № М-17), акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35), инвентаризационные ведомости товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3), сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-19) , ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26).  Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела II «Оборотные активы» актива баланса (ф. 1) и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера №№ 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость №10 при мемориально-ордерной форме учета или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах. ^

5. План и программа аудиторской проверки операций с

материальными запасами

Систему внутреннего контроля материальных запасов аудитор оценивает на этапе планирования, чтобы разработать эффективный подход к аудиту этих ценностей. В ходе аудита предварительная (планируемая) оценка системы внутреннего контроля материальных запасов подтверждается аудитором или корректируется.  Аудит материальных запасов должен охватывать все виды запасов (сырья и материалов, готовой продукции и товаров) и все виды операций с ними: оприходование приобретенных сырья и материалов и товаров для перепродажи, отпуск материальных запасов в производство, оприходование готовой продукции, отгрузка товаров и готовой продукции покупателям. Оценивая систему внутреннего контроля материальных запасов, аудитор должен получить ответы на следующие вопросы: - Существуют ли в организации должным образом оборудованные места хранения запасов: склады, кладовые, специально приспособленные площадки? Размещены ли запасы в местах хранения таким образом, чтобы обеспечивалась возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия? - Определен ли в организации круг лиц, ответственных за сохранность, приемку и отпуск материальных запасов, своевременное оформление этих операций в карточках складского учета? - Установлен ли в организации порядок нормирования материальных запасов? Соблюдаются ли нормы отпуска материалов в производство и нормы запасов? Соблюдаются ли нормы отпуска материалов в производство и нормы запасов, необходимых для бесперебойной работы производства? - Отражаются ли операции с материальными запасами в регистрах бухгалтерского учета своевременно и полностью? Проводится ли периодическая сверка данных синтетического учета материальных запасов с данными карточек складского учета? Содержание плана и программы аудиторской проверки учета материальных запасов ООО «Контур - А» приведены в табл. 5.2 и 5.3. Таблица5.2  Общий план аудиторской проверки учета материальных запасов Проверяемая организация «Контур-А» Период аудита с 01.01.2004 по 30.09.2004 Количество человеко-часов 100 Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы: 

№ П/П	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период проведения	Исполнители
1	Аудит операций по поступлению материальных ценностей	один раз в квартал
2	Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия	один раз в квартал
3	Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений	один раз в квартал
4	Аудит сводного учета материальных ценностей	один раз в квартал
5	Проведения анализа использования материальных ценностей	декабрь 2004 г.

При разработке программы проверки руководитель группы аудиторов должен учитывать, что аудит материальных запасов очень трудоемок. Поэтому при организации аудита используется выборочный метод и лишь в исключительных - сплошной.  ^ Таблица 5.3  Программа проведения аудита материальных запасов Проверяемая организация ООО «Контур-А» Период аудита с 01.01.2004 по 30.09.2004 Количество человеко-часов 100 Руководитель аудиторской группы  Состав аудиторской группы: 

№ п/п	Наименование аудиторских услуг	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы аудитора
1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей  материальных
1.1	Аудит учета операций по приобретению (купле) материальных ценностей	в течение года		Ведомости  по учету поступления
1.2	Аудит учета операций по поступлению передаче материалов в порядке обмена (бартер)	в течение года		Ведомости по учету поступления
1.3	Аудит учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе вклада в уставный капитал и др.)	в течение года		Ведомости по учету поступления
№ п/п	Наименование аудиторских услуг	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы аудитора
2.1	Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов)	1 квартал		Инструкция о приемке материалов, технические паспорта по весоизмерительным приборам
2.2	Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия	1 квартал		Книги регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков
2.3	Проверка полноты оприходование ценностей и правильность их оценки	в течение года		Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
2.4	Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов	в течение года		Оборотные ведомости, карточки складского учета
3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений
3.1	Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов	в течение года		Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры
№ п/п	Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы аудитора
3.2	Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции	один раз в квартал		Акты и другие документы на списание расхода материалов
3.3	Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей	декабрь 2004		Акты на списание хищений, недостач, потерь
4.Аудит сводного учета материальных ценностей
4.1	Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат	один раз в квартал		Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, журнал-ордер №10
4.2	Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности	один раз в квартал		Баланс (ф.№1), приложение №5, разработочные таблицы, журнал-ордер №10
4.3	Сверка оформления результатов инвентаризации	декабрь 2004 года		Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов
4.4	Аудит переоценки материальных ценностей	декабрь 2004 года		Регистры по учету материалов
5. Проведение анализа использования материальных ценностей
5.1	Выявление неиспользуемых материалов в течение года	декабрь 2004 года		Карточки складского учета, оборотные ведомости