5.3. Действия аудиторов в отношении событий после отчетной даты

Событие после отчетной даты – это факт хозяйственной деятельности, который имел место после отчетной даты (после 31 декабря отчетного года) и который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, результаты деятельности проверяемой организации (в соответствии с ФПСАД «События после отчетной даты»).

Событиями после отчетной даты могут быть:

• объявление дебитора организации банкротом;

• произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости;

• принятие решения о реорганизации;

• стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой оказалась уничтоженной часть активов организации;

• резкое изменение курсов иностранных валют;

• резкое изменение котировок ценных бумаг;

• действия органов государственной власти и т. п.

Согласно ПБУ «События после отчетной даты», в бухгалтерской отчетности организации должны быть отражены события, произошедшие после отчетной даты, но до даты подписания бухгалтерской отчетности. События, появившиеся после отчетной даты в результате действия хозяйственных условий, имевших место на отчетную дату (исчерпывающий перечень их приведен в приложении к ПБУ), должны быть отражены в балансе в денежном выражении путем уточнения данных о соответствующих активах и обязательствах. События после отчетной даты, появившиеся в результате действия хозяйственных условий, возникших после отчетной даты (перечень их также приведен в приложении к ПБУ), подлежат раскрытию в пояснительной записке. Информация, подлежащая в этом случае раскрытию в пояснительной записке, должна включать кратное описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность денежной оценки отсутствует, то организация должна указать на это.

В ФПСАД «События после отчетной даты» установлено, что аудиторская организация несет ответственность за выражение своего мнения в аудиторском заключении о событиях, произошедших после отчетной даты, но до даты подписания аудиторского заключения.

В соответствии с этим, если события имели место после отчетной даты, но до даты подписания бухгалтерской отчетности, то аудитор должен убедиться в том, что информация об этих событиях раскрыта в бухгалтерской отчетности в полном соответствии с требованиями ПБУ «События после отчетной даты». В подобном случае аудитору следует модифицировать свое заключение путем включения абзаца, привлекающего внимание к произошедшим событиям. При отсутствии, неполноте, неясности информации о событиях в бухгалтерской отчетности аудитору следует модифицировать заключение путем добавления оговорки или составлением отрицательного заключения.

Если аудитор получил достаточные доказательства событий, произошедших после даты подписания бухгалтерской отчетности, но до даты подписания аудиторского заключения (информация о которых соответственно не присутствует в бухгалтерской отчетности), то аудитору следует модифицировать заключение способом, соответствующим влиянию указанных событий на достоверность бухгалтерской отчетности.

Упомянутым выше федеральным аудиторским стандартом установлено также, что аудиторская организация не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения. Но если аудитору стали известны события, произошедшие после Даты подписания аудиторского заключения, то ему следует обсудить возникшую проблему с руководством организации, и в том случае, когда события оказывают существенное влияние на бухгалтерскую отчетность, потребовать внесения в отчетность соответствующих изменений с предоставлением нового аудиторского заключения по измененной бухгалтерской отчетности.

Если руководство организации не сочтет нужным внести поправки, требуемые аудиторской организацией и имеющие существенный характер, то аудиторская организация, как того требует стандарт, должна:

• письменно уведомить экономический субъект о данном факте;

• перенести на руководство экономического субъекта всю ответственность за принятие подобного решения;

• рассмотреть вопрос об информировании пользователей бухгалтерской отчетности о возникших обстоятельствах (если события имели место после даты представления бухгалтерской отчетности пользователям).

При этом под датой представления бухгалтерской отчетности пользователям понимается наиболее ранняя из четырех возможных дат:

1) дата передачи отчетности учредителям, участникам, акционерам;

2) дата передачи отчетности органам статистики по месту регистрации;

3) дата передачи отчетности в другие адреса согласно законодательству Российской Федерации;

4) дата опубликования отчетности.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. Какова цель подготовки письменной информации руководству экономического субъекта?

2. На чем строится оценка результатов аудиторской проверки?

3. Что такое аудиторское заключение? В чем его значение для клиента и внешних пользователей отчетности клиента?

4. В каком случае аудитор выражает немодифицированное мнение о достоверности отчетности?

5. В каких случаях аудитор выражает модифицированное мнение о достоверности отчетности? Каковы виды модификации?

6. Какова ответственность аудитора за выдачу заведомо ложного аудиторского заключения?

7. Что такое «событие после отчетной даты»? Каковы действия аудитора при выявлении такого события?

ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ

№1. В ходе проведения аудиторской проверки ОАО «Магнат» аудитор выявил большую сумму дебиторской задолженности покупателей. Для выяснения причин неплатежей аудитор потребовал от руководства проверяемой организации сведения о покупателях и имеющиеся первичные документы. Однако руководство отказало аудитору в предоставлении такого рода информации.

Обосновать действия аудитора в данной ситуации.

№2. При проведении аудиторской проверки были обнаружены факты незаконного присвоения бухгалтером крупной денежной суммы.

Определить действия аудитора в данной ситуации.

№3. В ходе аудита в организации ЗАО «Вист» было установлено, что представленная бухгалтерская (финансовая) отчетность во всех существенных отношениях полно и достоверно отражает финансовое положение ЗАО «Вист». Однако из частной беседы с одним из сотрудников бухгалтерии организации аудитор получил информацию об имевших место случаях крупных хищений со склада вспомогательных материалов.

Обосновать действия аудитора в данной ситуации.

№4. В ходе проверки аудитор пришел к выводу, что предприятие фальсифицирует документы, в частности приложенные счета-фактуры на приобретение материалов. Он обвинил предприятие в фактах мошенничества и собирается уведомить об этом органы Федеральной налоговой службы и выдать предприятию отрицательное аудиторское заключение.

Определить, правомерны ли действия аудитора?

№5. Бухгалтерский баланс (форма № 1) ЗАО «Ромашка» составлен и подписан 25 января 2011 г. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) - 31 января 2011 г.  Бухгалтерская отчетность представлена в налоговые органы 3 февраля 2011 г.  10 марта 2011 г. ЗАО «Ромашка» объявило о выплате годовых дивидендов.

Является ли указанный факт событием после отчетной даты?

№6. Бухгалтерская отчетность ООО «Астра» составлена и подписана 6 марта 2011 г. В феврале 2011 г. общество реализовало 100 т металлолома по цене 1500 руб. за 1 т на сумму 150 000 руб. 

Металлолом был получен в декабре 2010 г. при разборке списанных металлоконструкций на складе и оприходован на счете учета материалов в объеме 100 т по цене возможной реализации 1000 руб. за 1 т. на сумму 100 000 руб. 

ООО «Астра» установлен критерий существенности, равный 5% от статей бухгалтерской отчетности.

На 31 декабря 2010 г. стоимость материалов, находящихся в остатке, составила 2 500 000 руб.

Является ли указанный факт событием после отчетной даты? Каким образом его необходимо отразить в учете?

№7. В 2011 году ЗАО «Актив» реализовало товары:

– ООО «Пассив» на сумму 30 000 000 руб.;

– ОАО «Индустрия» на сумму 5 000 000 руб.

Товары, проданные «Активом», НДС не облагаются. На конец 2011 года товары оплачены не были. 15 февраля 2012 года (то есть до утверждения и сдачи отчетности в налоговую) один из должников фирмы (ООО «Пассив») был признан банкротом. Его долг является для «Актива» существенным. Этот факт считается событием после отчетной даты.

Какие рекомендации по отражению данной ситуации в учете должен дать аудитор?

№8. В бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря отчетного года отражены значительные вложения организации в акции другой организации в марте года, следующего за отчетным, организация получила информацию о том, что рыночная цена этих акций в марте значительно уменьшилась.

Какие рекомендации должен дать аудитор в данном случае?

ЗАДАНИЯ ДЛЯ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ

№1. В процессе аудита учета основных средств аудитор собрал следующие аудиторские доказательства:

1. Принят к оплате счет подрядной организации за строительно-монтажные работы на сумму 272000 руб., в том числе НДС 41 480 руб. (декабрь).

2. Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств на сумму 230520 руб. (декабрь).

3. Начисление амортизации (норма 20%) (январь).

4. Принят к оплате счет за госпошлину (государственная регистрация) 5000 руб. (март).

5. Сделан пересчет амортизации с января по март включительно.

6. Согласно установленным правилам Учетной политики в целях бухгалтерского учета и налогообложения амортизация исчисляется линейным способом. Срок полезного использования соответственно 5 и 8 лет.

Требуется:

1) отразить допущенные нарушения в аудиторском отчете;

2) указать источники информации для проверки, характер аудиторских процедур, процедуры получения аудиторских доказательств по существу. Сделать заключение о возможных финансовых санкциях в отношении аудируемого лица за нарушение налогового законодательства.

№2. Учетной политикой организации на отчетный период установлено, что основные средства подлежат переоценке с целью определения реальной стоимости объектов основных средств (соответствие с их рыночными ценами).

Аудитором проверены следующие данные бухгалтерского учета аудируемого лица:

1. Первоначальная стоимость объекта ОС на дату первой переоценки – 70000 руб.;

2. Срок полезного использования – 7 лет;

3. Годовая сумма амортизационных отчислений – 10000руб.;

4. Накопленная сумма амортизационных отчислений на дату переоценки – 30000 руб.;

5. Текущая восстановительная стоимость – 105000 руб.;

6. Разница между стоимостью объекта, по которой он учитывался в бухгалтерском учете, и текущей (восстановительной) стоимостью – 35000 руб.;

7. Коэффициент пересчета – 1,5 (105000 / 70000);

8. Сумма пересчитанной амортизации 45000 руб. (30000 х 1,5);

9. Разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации - 15000 руб. (45000 – 30000);

10. Сумма дооценки – 20000 руб. (35000 - 15000);

11. В следующем отчетном периоде переоценка не производилась;

12. В налоговом учете амортизируемого имущества также внесены изменения в первоначальную стоимость по результатам переоценки;

13. Размер начисленной амортизации за следующий отчетный период после переоценки 15000 руб. (100% / 7 лет) х 105000).

Требуется:

1) отразить допущенные нарушения в аудиторском отчете;

2) указать источники информации для проверки, характер аудиторских процедур, процедуры получения аудиторских доказательств по существу. Сделать вывод об экономических последствиях и налоговых рисках аудируемого лица.

№3. В процессе аудита учета основных средств аудитор собрал следующие аудиторские доказательства:

1. Согласно учредительному договору и протоколу собрания учредителей в уставной капитал внесены основные средства по рыночной стоимости на сумму 100000 руб. (ноябрь).

2. Погашена задолженность учредителя по взносам в уставный капитал (основание – акт приема-передачи, декабрь).

3. Остаточная стоимость объекта (инвентарная карточка) – 80000 руб., сумма износа на момент передачи объекта 10000 руб.

4. Приняты к бухгалтерскому учету основные средства (основание – инвентарная карточка, декабрь).

5. Начислена амортизация (норма 25%) (январь) 1 667 руб.

6. Принят к бухгалтерскому учету авансовый отчет по расходам, связанным с доставкой объекта основных средств. Сделан перерасчет суммы амортизации, начиная с января в сумме 42 руб. в месяц

Требуется:

1) отразить допущенные нарушения в аудиторском отчете;

2) указать источники информации для проверки, характер аудиторских процедур, процедуры получения аудиторских доказательств по существу. Сделать вывод об экономических последствиях и налоговых рисках аудируемого лица.

№4. В процессе аудита учета основных средств аудитор собрал следующие аудиторские доказательства:

1. При инвентаризации кассовой наличности выявлены излишки денежных средств в кассе на сумму 2100 руб.

2. Принят к бухгалтерскому учету расходный кассовый ордер б/н от 22.12.11 г. на командировочные расходы Иванову И.М. на сумму 5000 руб. без подписи получателя.

3. Оприходованы наличные, полученные по чеку из банка через нормировщика предприятия Сидорову С.А. на выдачу зарплаты в сумме 30000 руб. (в выписке банка отражена сумма 32000 руб.)

4. Внесены в кассу неиспользованные средства, выданные в подотчет Иванову И.М., по приходному кассовому ордеру б/н в сумме 5000 руб. (без подписи гл. бухгалтера).

5. Принят к бухгалтерскому учету расходный кассовый ордер б/н от 24.12.11 г., согласно которому произведен расчет наличными с юридическим лицом на сумму 170000 руб.

6. Кассовые операции предприятия оформляются без применения ККТ.

Требуется:

1) отразить допущенные нарушения в аудиторском отчете;

2) указать источники информации для аудита, характер аудиторских процедур, процедуры получения аудиторских доказательств по существу и последствия нарушения законодательства по бухгалтерскому учету.

ТЕСТЫ