4.4. Документирование аудита

После составления плана и программы аудита аудиторы приступают к осуществлению проверки, собирают доказательства путем проведения аудиторских процедур. Собранные аудиторские доказательства подлежат обязательному документированию, т.е. отражению полученной информации в рабочей документации аудитора.

Документация – это рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, либо получаемые и хранимые им в связи с проведением аудита.

Рабочие документы должны составляться аудиторами своевременно. К моменту представления аудиторского заключения их следует оформить и представить в любом виде (на бумаге, фотопленке, электронных носителях или другой форме) для хранения содержащейся в них информации.

Рабочие документы используются для:

• планирования и проведения аудита;

• осуществления текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

• фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудитор самостоятельно определяет объем и содержание рабочей документации по каждой конкретной проверке, руководствуясь своим профессиональным суждением. При этом он учитывает следующие факторы:

• характер аудиторского задания;

• характер и сложность деятельности аудируемого лица;

• состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

• конкретные методы и приемы, применяемые в процессе аудита.

Систематизируем информацию, обычно включаемую в рабочие документы аудитора, в разрезе основных этапов аудита (см. табл. 4.2).

Таблица 4.2

Информация, включаемая в рабочие документы аудитора

Преддоговорной этап и этап планирования аудита	Этап сбора аудиторских доказательств	Этап формирования аудиторского мнения и подготовки аудиторского заключения
Информация об организационно-правовой форме и организационной структуре аудируемого лица	Сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения	Аналитические документы аудиторов
Информация об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность	Результаты анализа наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения	Сводный перечень всех замечаний аудиторов
Информация, отражающая процесс планирования, включая программы аудита и изменения к ним	Сведения об исполнителях и осуществленных ими аудиторских процедурах с указанием времени их осуществления	Отчет аудиторов
Описание систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица	Копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них	Копия аудиторского заключения
Оценка риска существенных искажений	Письменная информация и пояснения аудируемого лица
Расчет уровня существенности	Выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, и сведения о действиях, предпринятых аудитором в связи с этим

Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Документирование аудита» не содержит конкретного перечня обязательных рабочих документов и конкретных требований к их оформлению. Вместе с тем в нем сформулированы факторы, влияющие на форму и содержание рабочих документов, а также дан перечень примерной информации, которая должна быть в них отражена.

Аудитор может не отражать в документации каждый рассмотренный в ходе проверки документ или вопрос. В частности, недопустимо включать в состав рабочей документации копии первичных документов, оформленных надлежащим образом, не содержащих ошибок и соответствующих хозяйственным операциям, описываемым этими первичными документами. Вместо копий таких документов допустимо составлять сводную таблицу с указанием перечня проверенных операций и проставлять отметки о наличии и правильности соответствующих первичных документов. При определении объема рабочих документов было бы полезно продумать, что может потребоваться другому аудитору для того, чтобы получить представление о проделанной работе, причинах принятия принципиальных решений, а не о деталях аудита. Вместе с тем аудитор должен обеспечить полноту и достаточность рабочих документов в той мере, которая необходима для общего понимания аудита с тем, чтобы другой аудитор, ознакомившись с ними (не прибегая к дополнительным беседам с прежним аудитором), мог разобраться в проделанной работе и получить общее представление о проведенной проверке.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы соответствовать обстоятельствам каждой конкретной проверки. В целях повышения эффективности подготовки рабочих документов федеральный стандарт рекомендует аудиторским организациям разрабатывать типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т. п.). Такая стандартизация документирования облегчит поручение работы подчиненным аудиторам и позволит контролировать результаты выполняемых ими заданий. Примеры стандартных рабочих документов представлены в таблицах 4.3-4.5.

Таблица 4.3

Рабочий документ «Проверка правильности проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями»

Наименование документа	№ и дата	Результаты проведения инвентаризации, руб.		Замечания аудитора
		Результат согласно данным контрагента	Результат согласно данным аудируемого лица	По оформлению документов и проведению инвентаризации	По полноте, правильности, своевременности отражения результатов инвентаризации в учете	Примечание

Таблица 4.4

Рабочий документ «Проверка правильности определения налогооблагаемой базы и применения льгот при расчете НДФЛ»

ФИО	Налогооблагаемая база за … месяцев, руб.	Текущие выплаты за … (месяц), включаемые в совокупный доход, руб.		Отклонение	Льготы в … (месяц), руб.		Отклонение	Совокупный облагаемый доход с начала года, руб.		Отклонение
		По данным аудируемого лица	По данным аудитора		По данным аудируемого лица	По данным аудитора		По данным аудируемого лица	По данным аудитора

Таблица 4.5

Рабочий документ «Проверка правильности бухгалтерских записей по учету операций с основными средствами и рекомендации аудитора по устранению выявленных нарушений»

№ п/п	По данным аудируемого лица			По данным аудитора			Корректирующие записи			Примечания
	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Сумма, руб.

Для повышения эффективности аудита в ходе проверки целесообразно использовать графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы составлены надлежащим образом.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Он должен обеспечить их конфиденциальность, а также условия для хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, законодательных и профессиональных требований, но не менее пяти лет.