2.3. Анализ показателей производительности труда и заработной платы.

В теории и практике экономической работы извест­но несколько методик анализа, в которых с различной степенью детализации рассматриваются факторы изме­нения показателей средней выработки, характеризующие производительность труда.

Под производительностью живого труда понимают его способность производить определенное количество про­дукции за единицу времени. Показатель производитель­ности труда исчисляется как отношение объема реализованной продук­ции к среднесписочной численности персонала.

Для оценки уровня производительности труда приме­няются обобщающие, частные показатели. К обобщающим показателям относятся среднего­довая, среднедневная и среднечасовая выработка продук­ции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выра­жении.

Частные показатели - это затраты времени на произ­водство единицы продукции определенного вида (трудо­емкость продукции).

Анализ производительности труда проводят по следу­ющим направлениям:

■ анализ уровня и динамики производительности тру­да;

■ анализ факторов, влияющих на производительность

труда;

■ анализ соотношения темпов роста производитель­ности труда и заработной платы.

Наиболее обобщающим показателем производительно­сти труда является среднегодовая выработка продукции одним работником. Для более подробного анализа выработку дифференцируют по категориям персонала, рассчи­тывают и анализируют выработку всего персонала в том числе рабочих.

В ходе проведения анализа показателей производитель­ности труда все показатели отчетной выработки сравни­ваются с предшествующим периодом (годом, кварталом и т. д.).

Для расчета влияния факторов на изменение средне­годовой выработки одного работника за счет изменения структуры персонала и среднегодовой выработки рабочих методом цепных подстановок используется следующая формула

ПТ = Д_рабоч х ГВ_рабоч ,

где ПТ - годовая выработка одного работника; Д_рабоч -удельный вес рабочих в общей численности работников; ГВ_рабоч ^_ среднегодовая выработка одного рабочего.

Расчет влияния факторов можно провести способом абсолютных разниц:

■ влияние удельного веса рабочих в общей численнос­ти работников

∆Д_рабоч х ГВ_ра6оч0= ∆ПТ_Д;

■ влияние среднегодовой выработки одного рабочего

Д_{рабоч 1} х ∆ГВ_рабоч = ∆ПТ_гв

где ∆Д_ра6оч - изменение удельного веса рабочих (∆Д_рабоч = Д₁ - Д₀); Д₁ и Д₀ - удельный вес рабочих в общей численности работников, соответственно в отчетном и пре­дыдущем периоде; ∆ГВ_ра6оч - изменение среднегодовой вы­работки одного рабочего (∆ГВ_ра6оч = ГВ₁ - ГВ₀); ГB₁ и ГВ₀ -среднегодовая выработка одного рабочего, соответствен­но в отчетном и предыдущем периоде.

Увеличение производительности труда работников за счет роста доли рабочих в общей численности работников свидетельствует об улучшении структуры промышленно-производственного персонала. Рост уровня производитель­ности труда работников за счет повышения среднегодо­вой выработки одного рабочего (рабочих), также заслу­живает положительной оценки.

В целях углубления анализа показателей производи­тельности труда, производится расчет влияния отдель­ных факторов на среднегодовую выработку одного рабо­чего по следующей формуле

ГВ_рабоч. = Г х Д х Чв,

где ГВ_рабоч - годовая выработка на одного рабочего; Г -продолжительность рабочего года, дней; Д - продолжи­тельность рабочего дня, час; Чв - часовая выработка одного рабочего, руб.

Расчет может быть выполнен цепными подстановка­ми:

0) годовая выработка одного рабочего в предшествую­щем году составит

Г₀ х Д_о х _Чв₀ = ГВ _ра6оч.0 ;

1) годовая выработка одного рабочего при количестве дней, отработанных одним рабочим в отчетном году, и при продолжительности рабочего дня среднечасовой вы­работке предшествующего года

Г₁ х Д_о х Чв₀ = ГВ_{рабоч. усл1};

2) годовая выработка одного рабочего при количестве дней, отработанных одним рабочим в отчетном году, при продолжительности рабочего дня отчетного года и при среднечасовой выработке предшествующего года

Г₁ х Д₁ х Чв₀ = ГВ_{рабоч. усл2};

3) годовая выработка одного рабочего в отчетном году

Г₁ х Д₁ х Чв₁, = ГВ_рабоч.1

Если уровень среднегодовой выработки рабочего по сравнению с прошлым годом снижается в результате це­лодневных и внутрисменных потерь рабочего времени, это заслуживает отрицательной оценки.

Влияние факторов второго порядка на изменение сред­негодовой выработки на одного рабочего рассчитывается по формуле:

ПВ_pi = ПВ_ri х ФРВ

где ПВ — изменение среднегодовой выработки одного рабочего за счет i-ro фактора; ПВ_ri. — изменение среднеча­совой выработки за счет i-ro фактора; ФРВ - общее число отработанных рабочими человеко-часов, за исключением внутрисменных простоев.

Рассмотрим на примере анализ производительности труда.

Для расчета влияния факторов используются данные табл.5. Данные таблицы 5 свидетельствуют, что среднегодовая выработка на одного работника повысилась на 133,1 тыс. руб. Уровень влияния факторов может быть рассчитан методом цепных подстановок, методом абсолют­ных или относительных разниц. При этом факторы мож­но рассчитывать по сокращенному или по полному переч­ню с использованием комбинации нескольких методов (см. табл. 5).

Влияние факторов на среднегодовую выработку одно­го работающего рассчитывается по формуле:

ПВ_пi = ПBri х К,

где ПВ_пi - приращение среднегодовой выработки одного работника за счет i-ro фактора; ПBri - прираще­ние среднегодовой выработки рабочего за счет i-ro факто­ра; К - коэффициент соотношения суммы изменения сред­негодовой выработки одного работника за счет фактора «среднегодовая выработка одного рабочего» и общей сум­мы изменения среднегодовой выработки рабочего.

Для расчета влияния факторов на изменение средне­годовой выработки одного работника за счет изменения структуры персонала и среднегодовой выработки рабочих приемом цепных подстановок используется следующая формула

ПТ = Д_рабоч х ГВ_рабоч

где ПТ - годовая выработка одного работника; Д_ра6оч -удельный вес рабочих в общей численности работников; ГВ_рабоч - среднегодовая выработка одного рабочего. Для расчета влияния факторов рассчитывают:

■ годовая выработка одного работника в предшествую­щем году:

0,8311 х 84,38 = 70,128 тыс. руб.;

■ годовая выработка одного работника в предшествую­щем году при отчетном удельном весе рабочих в общей численности работников:

84,38 х 0,8750 = 73,832 тыс. руб.;

■ годовая выработка одного работника в отчетном году

0,8750 х 81,67 = 71,461 тыс. руб.;

Таким образом, увеличение производительности труда работников было вызвано улучшением структуры про-мышленно-производственного персонала — ростом доли рабочих в общей численности работников.

Исходные данные для анализа производительности труда

Таблица 5

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение +,-
1. Объем реализованной продукции, тыс.руб.	42357	40020	-2337
2. Среднесписочная численность: - работников, чел.	604	560	-44
в том числе: - рабочих, чел.	502	490	-12
3. Удельный вес рабочих в общей численности работников, %	83,11	87,50	+4,39
4. Среднее количество отработанных одним рабочим: - дней	224	210	-14
- часов	1702,4	1512	-190,4
5. Общее число отработанных рабочим: - чел./дней, тыс.	112,45	102,90	-9,55
- чел./часов, тыс.	854,40	740,9	-113,5
6. Продолжительность рабочего дня, (час)	7,6	7,2	-0,4
7. Средняя выработка одного рабочего - годовая, тыс.руб.	84,38	81,67	-2,710
- дневная, руб.	376,7	388,9	+12,2
- часовая, руб.	49,57	54,02	+4,45
8. Количество чел./часов, затраченных непроизводительно,		5,0
9. Сверхплановая экономия времени от внедрения мероприятий по техническому прогрессу, (час)		50,0
10. Изменение стоимости продукции в результате структурных сдвигов, тыс.руб.		+2800

Одновременно отмечалось снижение уровня производительности труда рабочих, что заслуживает отрицательной оценки.

Рассчитаем влияние факторов на среднегодовую выра­ботку одного рабочего. Расчет может быть выполнен цеп­ными подстановками:

0) годовая выработка одного рабочего в предшествую­щем году составит

224 х 7,6 х 49,57 - 84,38 тыс. руб.;

1) годовая выработка одного рабочего при количестве дней, отработанных одним рабочим в отчетном году, и при продолжительности рабочего дня среднечасовой вы­работке предшествующего года

210 х 7,6 х 49,57 = 79,11 тыс. руб.;

2) годовая выработка одного рабочего при количестве дней, отработанных одним рабочим в отчетном году, при продолжительности рабочего дня отчетного года и при среднечасовой выработке предшествующего года

270 х 7,2 х 49,57 = 74,949 тыс. руб.;

3) годовая выработка одного рабочего в отчетном году

210 х 7,2 х 54,02 = 81,67 тыс. руб.

Влияние факторов на изменение среднегодовой выра­ботки одного рабочего составляет:

■ изменение продолжительности рабочего года

79,11 - 84,38= -5,27 тыс. руб.;

■ изменение продолжительности рабочего дня 74,949 - 79,11= -4,161 тыс. руб.;

■ изменение среднечасовой выработки 81,67 - 74,949 = +6,721 тыс. руб.; Баланс отклонений: (-2,71) = + 6,721 + (-5,27) + (-4,161).

Расчеты показали, что уровень среднегодовой выра­ботки рабочего по сравнению с прошлым годом снизился в результате целодневных и внутрисменных потерь рабо­чего времени, что заслуживает отрицательной оценки.

Для расчета влияния факторов на изменение часовой выработки приемом цепных подстановок используются следующие показатели часовой выработки:

1) по предшествующему году - 49,57 руб.;

2) в сопоставимых с предшествующим годом условиях (то есть за производительно отработанное время при струк­туре продукции предшествующего года и при техниче­ском уровне производства предшествующего года). При этом для целей расчета объем продукции отчетного года корректируется на величину структурных сдвигов, напри­мер, на уровень кооперированных поставок, а отработан­ные человеко-часы корректируются на величину непро­изводительных затрат времени и на сверхплановую эко­номию времени от внедрения мероприятий по научно-тех­ническому прогрессу. Уровень этого показателя, составит

(40020 - 2800) / (740,9 - 0,05 + 0,5) = 50,21 руб.;

3) отличается от показателя 2-го тем, что знаменатель не корректируется на сверхплановую экономию от вне­дрения мероприятий НТП, он равен

(40020 - 2800) / (740,9 - 0,05) = 50,239 руб.;

4) отличается от показателя 3-го тем, что знаменатель не корректируется на непроизводительные затраты вре­мени, он равен

(40020 - 2800) / 740,9 = 50,26 руб.;

5) по отчетному году — 54,02 руб.

Влияние факторов на изменение среднечасовой выра­ботки следующее:

■ изменение организации производства и труда:

50,21 - 49,57 = + 0,64 руб.;

■ повышение технического уровня производства:

50,239 - 50,21 = + 0,029 руб.;

■ непроизводительные затраты рабочего времени:

50,26 - 50,239 = + 0,021 руб.;

■ изменение структуры продукции:

54,02 - 50,26 = + 3,76руб.

Баланс отклонений

+ 4,45 = +0,64 + 0,029 + 0,021 +3,76.

Таким образом, рост часовой выработки одного рабо­чего главным образом был обусловлен изменением струк­туры выпускаемой продукции.

Анализ использования фонда заработной платы

Анализ использования трудовых ресурсов, рост производитель­ности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой тру­да. С ростом производительности труда создаются реальные предпо­сылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительно­сти. В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда име­ет исключительно большое значение. В процессе его необходимо осу­ществлять систематический контроль за использованием фонда за­работной платы, выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение (∆ФЗП_а6с) определяется сравнением фак­тически использованных средств на оплату труда (ФЗП.) с плановым фондом заработной платы (ФЗП_пл) в целом по предприятию, произ­водственным подразделениям и категориям работников:

∆ФЗПабс = ФЗПФ - ФЗПпл

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета степе­ни выполнения плана по производству продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе фонда заработной платы.

Относительное отклонение (∆ФЗП_отн) рассчитывается как раз­ность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. При этом следует иметь в виду, что коррек­тируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управ­ленческому персоналу за производственные результаты и сумма от­пускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным став­кам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяй­ства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных).

∆ФЗПотн = ФЗПф - ФЗПск = ФЗПф - (ФЗПпл. пер · Квп + ФЗПпл. пост),

где ∆ФЗП_отн - относительное отклонение по фонду зарплаты; ФЗП - фонд зарплаты фактический; ФЗП_ск - фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент выпол­нения плана по выпуску продукции; ФЗП_{пл пе} и ФЗП_{пл пост} -соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты; К_вп - коэффициент выполнения плана по производству продукции.

Например: План Факт

Фонд заработной платы, тыс. руб. 13 500 15 800

В том числе:

переменная часть 9 440 11600

постоянная часть 4 060 4 200

Объем производства

продукции, тыс. руб. 80 000 100 320

Коэффициент выполнения плана по производству продукции составляет 1,254 (100 320 : 80 000).

Рассчитаем абсолютное и относительное отклонение по фонду оплаты труда:

∆ФЗП_абс = 15 800 - 13 500 = +2300 тыс. руб.

∆ФЗП_отн = 15 800 - (9440 • 1,254 + 4060) = = 15 800 - 15 898 = - 98 тыс. руб. Следовательно, на данном предприятии имеется относительная экономия в использовании фонда заработной платы в размере 98 тыс. руб.

В процессе последующего анализа необходимо определить фак­торы абсолютного и относительного отклонения по фонду заработ­ной платы.

Переменная часть ФЗП зависит от объема производства продук­ции (УВП), его структуры (Уд,), удельной трудоемкости (УТЕ) и уров­ня среднечасовой оплаты труда (ОТ).

Постоянная часть ФЗП зависит от численности работников, ко­личества отработанных дней одним работником в среднем за год, сред­ней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду зарплаты могут быть использова­ны следующие модели:

1.ФЗП = ЧР ∙ ГЗП,

2. ФЗП = ЧР ∙ Д ∙ ДЗП,

З.ФЗП = ЧР ∙ Д ∙ П ∙ ЧЗП,

где ЧР - среднегодовая численность работников; Д - количество отработанных дней одним ратником за год; П - средняя про­должительность рабочего дня_; ВП - валовой объем произ­водства продукции; ГВ - Среднегодовая выработка продук­ции одним рабочим; ГЗП _ среднегодовая зарплата одного работника; ДЗП - среднедневная зарплата одного работни­ка; ЧЗП — среднечасовая зарплата одного работника.

Расчет влияния факторов по данным моделям можно произвести

способом абсолютных разниц:

∆ФЗП_чр = (ЧР_ф-ЧР_пл) . Д_пл . П_п . ЧЗП_пл;

∆ФЗП_д=ЧР_ф . (Д_ф-Д_пл) . П_пл .ЧЗП_пл;

∆ФЗП_п=ЧР_ф.Д_ф.(П_ф-П_пл).ЧЗП_пл;

∆ФЗП_чзп = ЧР_ф - Д_ф П_ф (ЧЗП_ф - ЧЗП_пл

Рис. 2. Структурно-логическая модель факторного анализа фонда заработной платы

Большое значение при анализе использования фонда заработной платы имеет изучение данных о среднем заработке работников, его и нении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому в дальнейшем необходим анализ причин изменения средней зарплаты работников по предприятию, отраслям производства, подразделени­ям, категориям и профессиям.

При этом нужно учитывать, что среднегодовая зара­ботная плата рабочих (ГЗП) зависит от количества отработанных дней каждым рабочим, средней продолжительности рабочего дня и сред­нечасовой зарплаты:

ГЗП=Д ∙ П ∙ ЧЗП, а среднедневная заработная плата (ДЗП) - от продолжительности ра­бочего дня и среднечасовой зарплаты:

ДЗП = П ∙ ЧЗП.

Расчет влияния факторов на изменение среднегодовой зарплаты работников в целом по предприятию и по отдельным категориям можно произвести способом абсолютных разниц.

В процессе анализа следует также установить соответствие меж­ду темпами роста средней заработной платы и производительностью труда.

В заключении должны быть сформулированы основные выводы по каждой из частей работы, показывающие, как раскрыты и решены в ней поставленные задачи.

(Обращаем Ваше внимание на то, что план и содержание данной темы курсовой работы носят примерный, а не обязательный характер.)

Список рекомендуемой литературы

1. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. Краткий курс. 2010г.

2. Шермет, Сайфуллин. Финансовый анализ. 2008г.

3. Белимова О.А. Анализ производственно-хозяйственной деятельности. 2009г.

4. Батракова. Экономический анализ деятельности коммерческого банка. 2011г.

5. Бороненкова С.А. Экономический анализ в управлении предприятием. 2010г.

6. Фирстова С.Ю. Экономический анализ в вопросах и ответах. 2011г.

7. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебник для ВУЗов под редакцией Табурчака, Тумина, Сапрыкиной Санкт-Петербург, 2011г.

Тематика курсовых работ по предмету «Анализ хозяйственной деятельности»

1. Экономическая сущность хозяйственных резервов, их классификация, принципы организации поиска и подсчет эффективности (на примере конкретного предприятия).

2. Анализ производства и реализации продукции на предприятии.

3. Анализ использования трудовых ресурсов предприятия.

4. Анализ производительности труда на предприятии.

5. Анализ использования фонда заработной платы на предприятии.

6. Анализ использования основных производственных фондов на предприятии.

7. Анализ использования материальных ресурсов на предприятии.

8. Анализ себестоимости продукции на предприятии.

9. Анализ состава и динамики балансовой прибыли на предприятии.

10. Анализ рентабельности деятельности предприятия.

11. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия.

12. Обоснование управленческих решений в бизнесе (на примере конкретного предприятия).

13. Анализ организационной структуры и структуры управления предприятием.

14. Определение безубыточности объема продаж и зоны безопасности предприятия.

15. Анализ финансового состояния предприятия.

16. Анализ структуры баланса. Оценка рыночной устойчивости предприятия.

17. Анализ взаимосвязи актива и пассива баланса. Оценка финансовой устойчивости предприятия.

18. Анализ эффективности использования капитала. Оценка деловой активности предприятия.

19. Оценка эффективности использования собственного и заемного капитала (на примере конкретного предприятия).

20. Анализ платежеспособности и кредитоспособности предприятия.

21. Оценка запаса финансовой устойчивости (зоны безопасности) предприятия.

22. Анализ основных технико-экономических и финансовых показателей деятельности фирмы.

23. Анализ финансовых результатов и финансового состояния предприятия.

24. Система комплексного экономического анализа и поиска резервов (на примере конкретного предприятия).

25. Анализ маркетинговой деятельности предприятия.