• 381 356 Руб. (450 000 - 68 644) - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

• 68 644 Руб. -учтен ндс по оприходованным материалам

Дебет 60 Кредит 51

• 240 000 Руб. - перечислены деньги поставщику за материалы Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Вычитаемые временные разницы»

177 975 Руб. - отражена вычитаемая временная разница.

По итогам второго квартала бухгалтер фирмы сделает проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

• 35 595 руб. (177 975 руб. умножить на 20%) - отражена сумма отложенного налогового актива

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц нужно сделать проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

• уменьшена сумма отложенного налогового актива

Продолжение примера. ЗАО «Актив» в третьем квартале полностью погасил свою задолженность поставщикам, перечислив им 210 000 руб.

Дебет 60 Кредит 51

• 210 000 руб. - погашена задолженность перед поставщиком;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

• 35 595 руб. (177 975 руб. умножить на 20%) - отложенный налоговый актив погашен

Отложенное налоговое обязательство - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего/ уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отражение суммы отложенного налогового обязательства отчетного периода оформляется в бухгалтерском учете записью:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Уменьшение или полное погашение отложенного налогового обязательства в счет начислений налога на прибыль отчетного периода отражается записью:

Д 77 «Отложенные налоговые обязательства»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признается позже, чем в налоговом, а доходы раньше.

Отложенное		Налогооблагаемая
налоговое	=	временная	Х	Ставка налога на
обязательство		разница		прибыль (20%)
(ОНО)

Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению сумм налога на прибыль в последующих периодах.

Они возникают:

• фирма начислила выручку от реализации товаров, но фактически деньги не получила (для тех, кто использует кассовый метод);

• сумма начисленных расходов (например, амортизация основных средств) в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском;

• есть отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы отражают на субсчетах те<;.счетов, по которым они возникли.

Пример. Во втором квартале 2011 года ЗАО «Актив» отгрузило ООО «Покупатель» товар на сумму 340 ООО руб. (без НДС),^:однако «Покупатель» заплатил «Активу» во втором квартале 2011 года лишь 200 000 руб. (без НДС).

«Актив» работает по кассовому методу. Таки образом, в бухгалтерском учете «Актива» доходы будут признаны в размере 340 000 руб., а в налоговом - 200 000 руб.

Налогооблагаемая временная разница составит 140 000 руб. (340 000 - 200 000).

В бухгалтерии ЗАО «Актив» сделаны проводки:

Дебет 51 Кредит 62 *,

• 200 000 руб. - поступили деньги от «Покупателя»

Дебет 62 Кредит 90/1

• 340 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров

Дебет 62 субсчет «Налогооблагаемые временные разницы» Кредит 62

• 140 000 руб. - отражена налогооблагаемая временная разница

Во втором квартале в ЗАО «Актив» отразят сумму отложенных налоговых обязательств

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

• 28 000 руб. (140 000 руб. умножить на 20%)

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц нужно сделать проводку

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

• уменьшена сумма отложенных налоговых обязательств

Продолжение примера.

В третьем квартале 2011 года «Покупатель» полностью погасил свою задолженность и перечислил ЗАО «Актив» 140 000 руб. Делаются проводки:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Налогооблагаемые временные разницы»

• 140 000 руб. - поступили деньги от «Покупателя»

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

• 28 000 руб. (140 000 руб. умножить на 20%) - отложенное налоговое обязательство погашено.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам может иметь развернутое сальдо на конец месяца, поскольку на отдельных субсчетах данного счета сальдо быть как дебетовым, так и кредитовым.

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.