Состав прибыли и убытков и их учет (формирование конечного финансового результата)
Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.
Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо. Этот счет имеет остаток в течение года, а на конец года перед составлением годового отчета этот счет закрывается.
В течение года нарастающим итогом по дебету 99 записываются убытки и потери, по кредиту 99 - прибыли и доходы. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов определяет конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 - прибыль, дебетовое сальдо счета 99 -убыток.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года на счете 99 из:
прибыли или убытков от обычных видов деятельности
прочих доходов и расходов
начисление платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли; суммы причитающихся налоговых санкций.
По кредиту 99 учитывается в течение года нарастающим итогом все виды полученной прибыли:
а ) прибыль от обычных видов деятельности Д 90/9
К 99
б) прибыль, полученная от прочих видов деятельности (выбытие основных средств и нематериальных активов, от участия в уставном капитале других предприятий, сдача в аренду имущества) Д 91/9
К 99
По дебету 99 в течение года учитываются все полученные виды убытков:
а) убытки от обычных видов деятельности Д 99
К 90/9
б) убытки от прочих видов деятельности Д 99
К 91/9
в) начисление налога на прибыль Д 99
К 68
г) начисление платежей по перерасчетам по налогу на прибыль и начисление санкций за нарушение налогового законодательства Д 99
К 68
В организациях, которые не являются малыми предприятиями, ведется бухгалтерский учет налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Предприятие изначально должно рассчитать налог на прибыль по данным бухгалтерского учета, а затем скорректировать его до величины налога, рассчитанного по правилам главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».
Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.
Расчет его производится по формуле:
Условный расход (доход) по налогу на прибыль
Бухгалтерская прибыль (отчет о прибылях и убытках)
Ставка налога на прибыль (20%)
После этого полученную сумму нужно скорректировать:
Текущий налог на прибыль
Условный расход (доход) по налогу на прибыль
Постоянное налоговое обязательство (актив) (ПНО) + Отложенный налоговый актив (ОНА)
-
Отложенное налоговое обязательство (ОНО)
+
+
Условным расходом по налогу на прибыль является налог на прибыль, полученный в бухгалтерском учете.
Начисление условного расхода по налогу на прибыль отражается проводкой:
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Начисление условного дохода по налогу прибыль (условный доход возникает в случае, когда предприятие получило убыток по результатам хозяйственной деятельности) отражается проводкой:
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Д 99 «Прибыли и убытки»
Различные правила признания доходов и расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложения приводят к мазницам между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убыткам) отчетного периода. В результате чего предприятие получают разные суммы налога, рассчитанные в бухгалтерском и налоговом учёте.
Задача предприятия - выявить возникшие разницы между правилами учета и налогообложения скорректировать условный расход (доход) до величины текущего налога на прибыль.
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) - это налог на прибыль дли целей налогообложения, соответствующей сумме налога, начисленной в декларации по налогу на прибыль.
Санкции государственных органов (налоговых органов, государственной инспекции по ценам, комитета по монополизму, трудовых комиссий и органами внебюджетных фондов) налагаемых на организацию отражаются бухгалтерской проводкой:
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам»
По окончании отчетного года счет 99 закрывается и остаток со счета 99 «Прибыли и убытки» списывается (переносится) на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
На сумму нераспределенной прибыли по итогам года делается проводка
Д 99
К 84
На сумму непокрытого убытка по итогам года делается проводка:
Д 84 К 99
Ежемесячно на предприятии определяется на счете 99 чистая прибыль (убыток):
Чистая прибыль (убыток) за отчетный период
Прибыль (убыток) от продаж
Сальдо прочих доходов и расходов
Налог на прибыль + -
Платежи по перерасчетам + Санкции за нарушение налогового законодательства
Учет по счету 99 ведется в журнале-ордере № 15.
Например:
АО «Динамо» в декабре получило выручку от продажи продукции в сумме 1180 ООО руб. (в том числе НДС 180 ООО руб.), фактическая себестоимость проданной продукции 600 000 руб В этом же месяце организация получила доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2 400 руб. (в том числе НДС 366 руб.). Сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности АО «Динамо». Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду составили:
заработная плата рабочих с начислением страховых взносов во внебюджетные фонды 3000 руб., амортизация 600 руб.
Сделайте необходимые бухгалтерские проводки.
|
1) Д 62 |
|
5) Д 76 |
| ||||
|
К 90/1 1 |
180 000 |
К 91/1 |
2 400 | ||||
|
2) Д 90/2 |
|
6) Д 91/2 |
| ||||
|
К 43 |
6000 000 (на |
К 70, 69/… |
3 000 | ||||
|
фактическую себестоимость) |
7) Д 91/2 |
| |||||
|
3) Д 90/3 |
|
К 02 |
600 | ||||
|
К 68 |
180 000 |
8) Д 91/3 |
| ||||
|
14) Д 51 К 62 1 180 000
|
|
К 68 |
366 | ||||
|
Д 90 |
К |
Д |
91 |
К |
Д 90/9 | |||
|
2) 600 000 |
1) 1 180 000 |
6)3 000 |
5) 2 400 |
К 99 400 000 | ||||
|
3) 180 000 |
|
7) |
600 |
|
(прибыль) | |||
|
Об. 780 000 < |
об 1 180 000 |
8) |
366 |
|
| |||
|
400 000 |
|
Об. |
3 966 |
об. 2 400 |
Д 99 | |||
|
1 180 000 |
1 180 000 |
|
|
1 566 |
К 91/9 1 1 566
| |||
|
3 966 |
3 966 |
(убыток) | ||||||
9)Д 99
К 68 80 000 (налог на прибыль)
Д 99 К
|
9)80 000 1 566 |
|
400 000 |
|
Об. 81 566 |
< |
об. 400 000 |
|
318 434 |
|
|
|
400 000 |
|
400 000 |
10)Д 99
К 84 318 434
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Результатом предпринимательской деятельности, которую осуществляет организация, может быть прибыль или убыток.
Прибыль организации - это превышение доходов организации над величиной всех расходов, если же расходы превышают величину доходов, то результатом деятельности организации будет убыток.
Положительный финансовый результат, уменьшенный на величину налога на Прибыль и величину штрафных санкций, связанных с налогообложением называется нераспределенной прибылью соответственно – отрицательный результат будет называться непокрытым убытком.
В течение отчетного года формирование сумм чистой прибыли (чистого убытка) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».
По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки должен быть закрыт, так как каждый новый отчетный год организации начинают с нулевого остатка по данному счету.
Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» в бухгалтерском учете называется реформацией баланса. При реформировании баланса сравнивается прибыль, полученная за отчетный год (кредит счета 99 «Прибыли и убытки») и убытки, понесенные за отчетный год (дебет счета 99 «Прибыли и убытки»). Из прибыли (убытка) за отчетный год по ставке 20 % начисляются условный расход (доход) по налогу на прибыль за отчетный год и штрафные санкции в бюджет и государственные внебюджетные фонды за отчетный год. В результате реформации баланса по итогам работы за год определяется нераспределенная прибыль или непокрытый убыток.
Если прибыль, полученная за отчетный год больше убытков; понесенных за отчетный год, то у организации определяется нераспределенная прибыль. Если убытки, понесенные за отчетный год, больше прибыли, полученной за отчетный год, то у организации определяется непокрытый убыток.
Учет конечного финансового результата ведется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет активно-пассивный.
Д 84 К
|
Непокрытый убыток |
Нераспределенная прибыль |
|
|
|
|
|
|
К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открывают субсчета:
84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отчетного года;
84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» прошлых лет.
В бухгалтерском учете записываются проверки:
Определена нераспределенная прибыль за отчетный год
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Определен непокрытый убыток за отчетный год:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Нераспределенная прибыль называется «чистой» прибылью. В соответствии с решением общего собрания акционеров (участников) «чистая» прибыль может быть направлена на:
выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации;
формирование резервного капитала организации;
покрытие убытков прошлых лет;
увеличение уставного капитала организации.
В бухгалтерском учете записываются проводки:
Начислены дивиденды юридическим лицам за счет «чистой» прибыли:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов».
У источника выплаты удерживается налог на дивиденды по ставке 9 %:
Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Начислены дивиденды физическим лицам - сотрудникам организаций за счет «чистой» прибыли:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Образован (увеличен) резервный капитал за счет «чистой» прибыли:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 82 Резервный капитал»
На покрытие убытков предыдущего года, которые учитываются на счете 84:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль отчетного года»
Кредит 84 «Непокрытый убыток прошлых лет»
На прирост величины уставного и доведения его до величины чистых активов:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль отчетного года»
Кредит 80 «Уставный капитал»
Если по результатам работы за год у организации определен непокрытый убыток, то на его покрытие могут быть направлены средства резервного капитала, средства учредителей (участников), средства добавочного капитала (за исключением сумм прироста имущества по переоценке). В бухгалтерском учете непокрытый убыток показывается в круглых скобках только тогда, когда использованы все источники для его покрытия.
Чистый убыток по итогам отчетного года покрывается:
а) использованы средства резервного капитала на покрытие убытка отчетного года за счет резервного капитала
Дебет 82 «Резервный капитал»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
б) направлены средства учредителей на покрытие убытка отчетного года
Дебет 75 «Расчеты с учредителями»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
в) погашен убыток отчетного года за счет добавочного капитала
Дебет 83 «Добавочный капитал»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) »
Учет фондов и резервов
А)Резервный капитал представляет собой часть собственного капитала организации. Его назначение - возмещение убытков организации за отчетный год и различного рода не производственных потерь.
Резервный капитал создается предприятиями различных организационно-правовых форм. Законодательно установлено создание резервного капитала в обязательном порядке для акционерных обществ, остальные предприятия самостоятельно определяют необходимость формирования резервного капитала и закрепляют это решение в учредительных документах. Резервный капитал может использоваться:
а) на покрытие убытков организации;
б) выкуп собственных акций;
в) погашение облигаций организации при отсутствии иных средств.
Средства резервного капитала не могут быть направлены на другие цели.
Резервный капитал формируется за счет средств чистой прибыли организации, путем ежегодных отчислений до того момента, когда размер резервного капитала будет соответствовать его размеру, зафиксированному уставов организации.
В Федеральном законе от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» установлен минимальный размер резервного капитала для акционерных обществ (как закрытых ЗАО, так и открытых ОАО), который не должен быть менее 5% от уставного капитала акционерного общества. При этом максимальная величина резервного капитала акционерных обществ законодательством не ограничивается. При этом ежегодные отчисления должны составлять не менее 5% от чистой прибыли.
Общества с ограниченной ответственностью и унитарные предприятия могут создавать или не создавать резервный капитал (резервный фонд - для унитарных предприятий) в порядке и в размерах, которые предусмотрены их уставами.
Создание и движение резервного капитала в бухгалтерском учете отражается на пассивном счете 82 «Резервный капитал».
К 82 «Резервный капитал» Д
Сн
–
Использование средств (-) Образование средств (+)
Отчисления в резервный капитал из чистой прибыли отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток»
Кредит 82 «Резервный капитал»
(т. е. чистая прибыль направлена, ^ формирование резервного капитала).
Суммы, направленные на формирование резервного капитала, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.
Погашение убытка организации за счет средств резервного капитала отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет 82 «Резервный капитал»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток».
Направление средств резервного капитала на погашение облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения краткосрочных (долгосрочных) займов отражается записью:
Дебет 82 «Резервный капитал»
Кредит 66 (67) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам».
В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в сумме остатков по счету 82 «Резервный капитал» на отчетную дату, при этом необходимо выделить:
резервы, образованные в соответствии с законодательством;
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами организации.
Учет резервного капитала ведется в журнале-ордере №12 (синтетический и аналитический учет)
Б) Учет добавочного капитала
Добавочный капитал организации наряду с резервным капиталом, является частью собственного капитала организации.
Учет добавочного капитала ведется на пассивном, основном фондовом счете 83 «Добавочный капитал».
Увеличение добавочного капитала отражается по кредиту счета 83 «Добавочный
Капитал. Уменьшение добавочного капитала отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал».
Добавочный капитал может быть сформирован путем:
увеличения стоимости объекта основных средств и нематериальных активов, возникающего в результате их переоценки (дооценки);
эмиссионного дохода (сумма разницы, полученная между номинальной и продажной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, при учреждении общества или при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;
положительных курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала организации, если одним из учредителей является иностранное юридическое или физическое лицо.
Операции по формированию добавочного капитала отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками.
Если добавочный капитал сформирован за счет увеличения стоимости основных средств или нематериальных активов по результатам переоценки (дооценка):
Дебет 01 «Основные средства»
Дебет 04 «Нематериальные активы»
Кредит 83 «Добавочный капитал». , у
Пример. Организация производит в текущем году переоценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 1 января. При этом балансовая стоимость объекта основных средств увеличилась на 3000 руб., я сумма начисленной по нему амортизации - на 1000 руб. Указанные суммы учтены в составе добавочного капитала.
В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 83 «Добавочный капитал» - 3000 руб. - отражена сумма дооценки объекта основных средств;
Дебет 83 «Добавочный капитал»
Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 1000 руб. - отражена сумма увеличения амортизации в результате переоценки.
Если добавочный капитал сформирован за счет эмиссионного дохода:
Дебет 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»)
Кредит 83 «Добавочный капитал».
При этом следует обратить внимание, что за счет эмиссионного дохода формировать добавочный капитал имеют возможность только акционерные общества, так как этот доход связан с продажей акций.
Пример. ОАО осуществило дополнительный выпуск акций на общую сумму 200 000 руб. Выпуск состоит из 100 акций с номиналом по 2000 руб. Все акции были размещены среди учредителей по цене 23000 руб. Таким образом, в оплату уставного капитала поступило 23000 руб. (23000)руб. х 100 акций).