3. Проблемы и недостатки, выявленные в результате анализа

В данной работе на примере МУ больница № 12 было рассмотрено ведение налогового учета в бюджетных учреждениях. Изучены особенности ведения налогового учета, применяемого в учреждениях, финансируемых из бюджета.

Анализ финансового состояния учреждения, анализ налогового учета и анализ налоговых платежей в учреждении показали следующие результаты:

1. Произошли значительные изменения в составе имущества и источниках его финансирования. Стоимость всего имущества за весь исследуемый период увеличилась на 632 тыс. руб., при этом запасы увеличились на 567 тыс. руб., что характеризуется как негативная тенденция, т.к. из оборота отвлекаются средства, которые могли бы быть использованы на развитие предприятия.

2. Анализ динамики и структуры имущества показывает, что в структуре имущества большую часть занимают оборотные активы, которые в 2011 г. составляли 89,21 %, а в 2012 г. – 83,4 %. Учреждение эффективно управляет активами, так как доля оборотных активов постоянно растет, что говорит о вовлечении все большего числа активов в оборот, при этом доля внеоборотных активов постепенно падает. В целом, деятельность предприятия и его имущественное положение значительно улучшилось. Финансирование большей частью осуществлялось за счет собственных средств.

3. Анализ ликвидности показал, что баланс учреждения не является абсолютно ликвидным как на начало, так и на конец анализируемого периода. Таким образом, денежных средств и краткосрочных финансовых вложений учреждения не достаточно для покрытия кредиторской задолженности.

4. Анализ налоговых платежей, производимых учреждением, показал, что в целом налоговая нагрузка за исследуемый период сокращалась. Общая сумма налоговых платежей в 2012 году уменьшилась на 217 тыс.руб. по сравнению с 2010 годом. Из полученных результатов можно сделать вывод, что система налогового планирования работает эффективно.

Основываясь на деятельности МУ больница № 12, на данный момент оно имеет форму бюджетного учреждения. Так как учреждение не занимается предпринимательской деятельностью, оно не может выбрать форму автономного учреждения. Финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ на основании бюджетной сметы, но субсидии и бюджетные кредиты казенному учреждению не предоставляются. Деятельность МУ больница № 12 финансируется из местного бюджета и средств от федеральных целевых программ.

4. Предложения по совершенствованию системы налогообложения бюджетных учреждений

1. В МУ больница № 12 приказом главного врача утверждено Положение об организации медицинских услуг населению за счет средств предприятий, организаций и граждан.

Платные медицинские услуги оказываются основными сотрудниками. Списки специалистов, допущенных к оказанию платных медицинских услуг, утверждаются приказом главного врача ежегодно.

При оказании платных медицинских услуг в установленном порядке заполняется медицинская документация:

- договор возмездного оказания услуги,

- заявление об оказании платных медицинских услуг,

- медицинская карта и статистический талон.

Оплата за медицинскую помощь (услугу) осуществляется пациентом в кассу больницы, как правило, предварительно до получения услуги. Расчеты с населением за предоставление платных медицинских услуг осуществляется с применением контрольно-кассовых машин.

В случае если пациент, оплатив услугу, отказывается от ее оказания полностью или частично, возврат денег пациенту оформляется его заявлением с приложением квитанции (кассового чека) об оплате. Далее рассмотрим виды платных услуг и доход от них (таблица 12).

Таблица 12

Доходы от платных видов услуг

Вид услуги	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес
бактериология	244,22	9,8
вакцинация (проведение профилактических прививок)	261,66	10,5
лабораторная диагностика	318,98	12,8
медицинский массаж	189,39	7,6
рентгенология	122,11	4,9
стоматология	984,34	39,5
функциональная диагностика	371,31	14,9
Итого:	2492	100

Таким образом, видно, что наибольший доход от платных услуг приносит стоматологическое отделение 984,34 тыс. руб. или на него приходится 39,5 % дохода, наименьший доход приносит ренгенология – 122,11 тыс. руб. или 4,9 %.

В связи с вышеизложенным, предлагается выделение стоматологического отделения на отдельный баланс и перевод его на упрощенную систему налогообложения.

2. В связи с Федеральным законом от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» с 1 января 2011 года бюджетные учреждения подразделяются на три типа: казенное учреждение, бюджетное учреждение и автономное учреждение.

Казенное учреждение - государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.

Бюджетным учреждением - признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах (п. 5 ст. 6 Закона № 83-ФЗ).

Автономным учреждением - признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в случаях, установленных федеральными законами.

Основываясь на деятельности МУ больница № 12, на данный момент оно имеет форму бюджетного учреждения. Так как учреждение не занимается предпринимательской деятельностью, оно не может выбрать форму автономного, не будет средств для осуществления целей учреждения. Поэтому предлагается принять форму казенного учреждения.

2. Совершенствование налогообложения НДС

Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос о порядке обложения налогом на добавленную стоимость доходов от деятельности, осуществляемой казенными учреждениями, в связи со вступлением в силу с 01.01.2011 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений», сообщает следующее:

- казенное учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе.

- доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями, относятся к неналоговым доходам соответствующих уровней бюджетной системы, т.е. зачисляются в эти бюджеты в полном объеме без уплаты налогов и сборов.

Согласно пунктам 7 и 8 статьи 33 Федерального закона N 83-ФЗ изменения (в части зачисления доходов от оказания федеральными казенными учреждениями, казенными учреждениями субъекта Российской Федерации или муниципальными казенными учреждениями платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности, в федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации или местный бюджет) применяются с 1 января 2012 года.

В связи с тем, что выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не признается объектом налогообложения по НДС с 01.01.2012, также не применяются с вышеуказанной даты в отношении операций по оказанию услуг казенными учреждениями по предоставлению на территории Российской Федерации в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества.